隨著金融體制改革的深化，我國銀行尤其是作為金融主體的國有商業(yè)銀行的經(jīng)營管理，面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的管理理論、管理觀念、管理方法和管理手段，已經(jīng)不能適應(yīng)體制改革的需要，因而加快商業(yè)銀行經(jīng)營管理現(xiàn)代化的步伐，不斷提高其經(jīng)營管理水平，已成為銀行業(yè)．的當(dāng)務(wù)之急。會計(jì)改革是商業(yè)銀行經(jīng)營管理改革的重要內(nèi)容，在商業(yè)銀行應(yīng)用和推廣管理會計(jì)，完善商業(yè)銀行管理會計(jì)的理論和實(shí)踐，應(yīng)是必然選擇。

　　一、在商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的必要性和緊迫性
　　
　　推行管理會計(jì)，是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要。我國的國有商業(yè)銀行脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的專業(yè)銀行，其后，相繼成立了地方商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，其性質(zhì)決定了商業(yè)銀行必須以盈利為經(jīng)營目標(biāo)。通過資產(chǎn)的安全性、流動性和效益性三者的最佳組合，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。提高效益，既需要有良好的外部環(huán)境，又需要有健全完善的內(nèi)部管理機(jī)制，管理會計(jì)就是這種管理機(jī)制的重要組成部分。

　　推行管理會計(jì)，是商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平的需要。商業(yè)銀行提高內(nèi)部經(jīng)營管理水平，能夠帶來良好的經(jīng)營效益。西方企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)表明，作為內(nèi)部控制的支柱——管理會計(jì)體系，能夠有效地控制企業(yè)人的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，并且有助于形成獎優(yōu)罰劣的機(jī)制，使企業(yè)充滿活力和效率。我國國有商業(yè)銀行實(shí)行的是統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下的“統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)負(fù)盈虧”的分層經(jīng)營、分層管理、分層核算的體制。在這種體制下，必須建立管理會計(jì)體系，在經(jīng)營管理及核算中劃分責(zé)任中心，實(shí)施對各級核算單位的業(yè)績考核與評估。管理會計(jì)可以根據(jù)管理的特點(diǎn)，對內(nèi)部各責(zé)任部門甚至員工個人進(jìn)行全方位、多層次的考核。除廣泛運(yùn)用目標(biāo)管理、價值核算、預(yù)算控制、決策分析等基本手段外，主要通過“設(shè)立目標(biāo)——記錄實(shí)際——分析考評”機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對過程的控制，以引導(dǎo)各責(zé)任單位根據(jù)本部門的經(jīng)營狀況及責(zé)任目標(biāo)，及時調(diào)整工作策略，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)營效益，促進(jìn)部門管理工作的深化。

　　隨著金融體制改革的深化，同業(yè)競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)布局、業(yè)務(wù)品種等方面提高競爭能力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)營效益，就要通過管理會計(jì)的方法，進(jìn)行投入產(chǎn)出的分析，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益。因此，推行管理會計(jì)是商業(yè)銀行當(dāng)前提高競爭力的迫切需要。

　　二、商業(yè)銀行管理會計(jì)的主要內(nèi)容
　　
　　(一)決策會計(jì)
　　
　　決策會計(jì)，是依據(jù)一定的決策理論，采用專門的決策方法，為商業(yè)銀行決策層提供決策方案信息的行為過程，它是商業(yè)銀行管理會計(jì)的主要組成部分。決策的基礎(chǔ)是預(yù)測。商業(yè)銀行管理會計(jì)，根據(jù)銀行過去的經(jīng)營數(shù)據(jù)資料和現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，預(yù)測未來業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢。

　　預(yù)測內(nèi)容主要有：資金量的預(yù)測，貸款投放的預(yù)測，成本的預(yù)測，利潤的預(yù)測，經(jīng)營目標(biāo)的預(yù)測，等等。

　　商業(yè)銀行管理會計(jì)，通過技術(shù)方法對業(yè)務(wù)活動中需要決策的項(xiàng)目，提供為達(dá)到同一目標(biāo)的各種備選方案，從而為經(jīng)營管理者最終選定最優(yōu)或次優(yōu)方案服務(wù)。

　　決策內(nèi)容主要有：信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，負(fù)債規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，資金合理運(yùn)用的決策，利率決策，長、短期投資的決策，等等。

　　(二)控制會計(jì)——全面預(yù)算
　　
　　全面預(yù)算，就是采用貨幣計(jì)量的方法，把銀行的全部經(jīng)濟(jì)活動過程用表格形式反映出來，也就是由商業(yè)銀行的管理會計(jì)中心根據(jù)銀行所擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況編制，并報(bào)經(jīng)決策者批準(zhǔn)的未來一定時期財(cái)務(wù)收支及效益的詳細(xì)計(jì)劃。全面預(yù)算是以利潤為最終目標(biāo)，并把確定下來的目標(biāo)利潤作為編制全面預(yù)算的前提條件。在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的責(zé)任范圍編制的預(yù)算就是部門預(yù)算，使經(jīng)營業(yè)務(wù)活動能按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行。

　　全面預(yù)算的編制方法主要有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算。

　　固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算。
　　
　　彈性預(yù)算就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額，以反映在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)開支的費(fèi)用水平和收入水平。

　　增量預(yù)算就是以上年(或基期)成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制的預(yù)算。

　　零基預(yù)算就是在編制預(yù)算時，對所有的預(yù)算支出均以零為基底，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本。

　　零基預(yù)算以“零”為起點(diǎn)來觀察分析一切費(fèi)用開支項(xiàng)目，確定預(yù)算，因而可以合理有效地進(jìn)行資源分配，將有限的經(jīng)費(fèi)用在刀刃上，充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，精打細(xì)算，量力而行，提高資金的使用效果。

　　(三)責(zé)任會計(jì)
　　
　　在商業(yè)銀行實(shí)行責(zé)任會計(jì)，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部按各部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃分成若于不同種類、不同層次的責(zé)任中心，并對他們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、核算、控制和考核。責(zé)任會計(jì)的目的，在于通過劃分責(zé)任單位來規(guī)范內(nèi)部管理，有利于貫徹銀行經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，有利于保證銀行各分支機(jī)構(gòu)與全行經(jīng)營目標(biāo)的一致性。建立責(zé)任會計(jì)制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　　1．設(shè)定責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍。根據(jù)商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)，可以將內(nèi)設(shè)部門劃分為以下幾個責(zé)任中心：一是以計(jì)劃財(cái)務(wù)部門為主體的綜合經(jīng)營計(jì)劃管理、考核責(zé)任中心，負(fù)責(zé)綜合經(jīng)營計(jì)劃的編制、組織實(shí)施與考核，以及資金和財(cái)務(wù)管理等；二是以信貸經(jīng)營、零售業(yè)務(wù)為主體的成本責(zé)任中心，負(fù)責(zé)對公存款、儲蓄存款等資金的籌資和負(fù)債結(jié)構(gòu)的優(yōu)化等；三是以信貸資產(chǎn)保全和中間業(yè)務(wù)部門為主體的收入責(zé)任中心，負(fù)責(zé)貸款投放、貸款利息本金的及時回收、信貸資產(chǎn)保全、中間業(yè)務(wù)收入的增長等；三是以會計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察、保衛(wèi)等部門為主體的保障責(zé)任中心，負(fù)責(zé)查漏糾錯，防范風(fēng)險等；四是以辦公、人事教育、后勤等部門為主體的后勤責(zé)任中心，負(fù)責(zé)全行的人力資源管理，日常工作運(yùn)轉(zhuǎn)等。

　　2．編制責(zé)任預(yù)算，明確責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)是責(zé)任中心在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)，是全行總體經(jīng)營目標(biāo)的一部分。按照責(zé)任中心來落實(shí)總體經(jīng)營目標(biāo)，作為開展經(jīng)營活動、評價工作成果的基本標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，從而保證總體經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

　　3．建立反饋機(jī)制，保證及時控制。在責(zé)任預(yù)算的實(shí)施過程中、應(yīng)建立一套責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤反饋系統(tǒng)，堅(jiān)持絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)分析并用、定時控制與隨時控制結(jié)合的原則，及時反饋信息，對經(jīng)營活動予以必要控制。

　　4．實(shí)行業(yè)績考評，做到獎優(yōu)罰劣。根據(jù)責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)定期考核評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績，并與收人分配、福利待遇、晉升職級掛鉤，實(shí)行科學(xué)、合理的獎罰，鼓勵先進(jìn)、鞭策落后。

　　三、推行管理會計(jì)的幾個基本條件
　　
　　應(yīng)重視培養(yǎng)造就高素質(zhì)的管理會計(jì)人才。
　　
　　管理會計(jì)對人才的要求十分嚴(yán)格，除了需要有一定的會計(jì)專業(yè)知識和技能外，還要掌握社會經(jīng)濟(jì)制度和現(xiàn)代管理科學(xué)的基本知識，并且熟悉國內(nèi)外商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，能夠把握商業(yè)銀行經(jīng)營管理的總體運(yùn)作情況。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)通過引入、培訓(xùn)等多渠道而擁有一批管理會計(jì)人才。

　　為保障管理會計(jì)在商業(yè)銀行的有效運(yùn)作，應(yīng)考慮對現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。一是組建計(jì)劃財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)全行經(jīng)營管理的總體規(guī)劃、預(yù)測、協(xié)調(diào)、控制，優(yōu)化資源配置，提高管理質(zhì)量和經(jīng)營效益。二是強(qiáng)化會計(jì)部門的力量，規(guī)范會計(jì)管理，提高核算質(zhì)量，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整。

　　商業(yè)銀行管理會計(jì)的推行，有賴于相關(guān)信息系統(tǒng)的建立和完善，包括以會計(jì)帳務(wù)核算為基礎(chǔ)，以各種文字材料、報(bào)表等形式，定期向內(nèi)部各管理機(jī)構(gòu)和外部相關(guān)部門傳遞信息的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)；以基礎(chǔ)信息系統(tǒng)為依托，對初始信息進(jìn)行必要的整理、加工的管理信息系統(tǒng)以及更高層次的決策、控制、評價分析系統(tǒng)，等等。