「摘　　　要」綠色會計是將會計學與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以相關的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。當前，珠三角地區(qū)正面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重大問題，綠色會計的實施將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)間的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。構建綠色會計要加強綠色會計理論專題研究，突破實務操作的障礙；健全綠色會計法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會計的核算對象及報告形式；依據(jù)價格信號，形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用；增設適當?shù)木G色財務管理的評價指標。

　　「關　鍵　詞」綠色會計；珠三角地區(qū)；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

　　珠三角地區(qū)經(jīng)過改革開放以來20多年的經(jīng)濟發(fā)展，擁有非常強大的經(jīng)濟基礎，然而，現(xiàn)在面臨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重大問題。同時，綠色會計也成了熱點話題，綠色會計的實施必將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，對加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)揮著重要作用，也可以給企業(yè)決策者帶來科學的指導。

　　一、綠色會計概述

　　綠色會計，也叫環(huán)境會計，是將會計學與自然環(huán)境相結(jié)合，以貨幣為主要計量單位，以相關的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露和分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。對綠色會計的研究始于上世紀70年代。到80年代英美等經(jīng)濟發(fā)達國家的會計學家對“綠色會計”作了大量深入的研究，初步形成了一些理論框架。到90年代初，學術界產(chǎn)生了“綠色會計理論”的研究浪潮，部分國家還對建立綠色會計制度進行了小范圍的實驗，積累了一些寶貴的經(jīng)驗。在我國，對綠色會計研究的起步比較晚，直到90年代中期才開始認識到綠色會計的重要意義。研究綠色會計應該是站在會計的角度來看待綠色問題、環(huán)境問題，運用會計的思維體系和方法體系去加以分析、思考，以便解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境等方面的問題。

　　二、綠色會計與可持續(xù)發(fā)展及其必要性

　　建立綠色會計，是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要，是建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式的需要。我國目前環(huán)境資源的現(xiàn)狀，要求建立綠色會計。最近二三十年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展步伐的加快，由于相關措施不到位，導致對自然資源的過度開采，環(huán)境污染日益嚴重。綠色會計作為會計學的一個分支，從資源、環(huán)境、生態(tài)的整體出發(fā)，要求各企業(yè)對自身所擁有、使用的自然資源，對環(huán)境、資源的污染破壞及應履行的治理義務按照有關原則進行確認、計量，并反映到財務報表中；綠色會計的建立有利于敦促各企業(yè)轉(zhuǎn)變過去“無償使用”資源的錯誤觀念，建立一套行之有效的資源利用制度。

　　企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念，社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，而自然環(huán)境則是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎。建立綠色會計，將使企業(yè)順應國際潮流，增強自身競爭力。近年來，我國已經(jīng)開展了綠色GDP統(tǒng)計工作，綠色GDP試點工作已在全國各地全面展開。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構、合理調(diào)整生產(chǎn)力布局、著力改善生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的主題曲，這使綠色會計的推行有了時代要求和發(fā)展方向。珠三角地區(qū)一直以來以密集型產(chǎn)業(yè)為主，單位產(chǎn)值能耗高，為自然環(huán)境與社會環(huán)境帶來沉重的壓力。目前，實現(xiàn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型已成為珠三角地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的要求，同時綠色會計也成了熱點話題，必將給地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。綠色會計的實施可以給企業(yè)決策者帶來科學的指導。

　　三、綠色會計一般計量模式

　　綠色會計的計量模式是一個近年來研究得較多問題。由于綠色會計存在許多非交易因素，傳統(tǒng)的會計計量模式是難以適應的，應當尋求新的計量模式。就采用交易價格本身而論，有其優(yōu)點，但也存在一些問題。正是由于交易價格的局限性，以及綠色會計中環(huán)境和污染等問題帶來的社會責任又往往沒有在市場交易中發(fā)生，所以，綠色會計全部采用交易價格并不適宜。綠色會計不僅要對傳統(tǒng)會計的理論有所突破，而且要求在方法上也要有所創(chuàng)新。傳統(tǒng)會計在選用計量屬性時，通常使用“投入價值基礎”下的計量屬性。但對綠色會計而言，因為其計量對象與傳統(tǒng)會計不同，因此，結(jié)合綠色會計核算的特殊性，由于計量理論的拓展，相應計量屬性的選擇范圍也應予以擴大，既使用以“成本”為基礎的計量屬性，也采用以“現(xiàn)值”為基礎的計量屬性，而且像邊際成本、替代成本等計量屬性也將成為綠色會計要素計量中的選擇。從資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，在綠色會計計量時，效用性構成了資源的價值源泉，稀缺性決定了必須引進邊際概念，替代性決定了資源的價格，非交易性決定了資源的價格必須借鑒數(shù)學方法。因此，綠色會計的計量方法可以建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎上，對于包含勞動結(jié)晶的諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量；不是勞動結(jié)晶的要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量。環(huán)境資源雖然不是勞動產(chǎn)品，但是它有使用價值，即有效用，按照邊際效用價值理論的原理，效用可以用來衡量環(huán)境資源的價值，因此產(chǎn)生了使用“邊際成本”作為綠色會計計量屬性的可能性；對于沒有市場價格的公共產(chǎn)品以及缺乏可靠憑證的支出或收益可以以同類產(chǎn)品的成本或價格確定，這時可采用“替代成本”作為綠色會計的計量屬性。所以，一般認為綠色會計計量模式應該包括：（1）以貨幣為計量單位的有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值、替代成本、邊際成本、機會成本等模式。（2）以非貨幣為計量單位的有指標體系法、圖表法、文字敘述法等。具體使用哪一種計量屬性，應視企業(yè)具體的事項和涉及的會計要素而定。綠色會計選用計量模式的原則是以歷史成本計量模式為主，其它計量模式為輔，貨幣計量方法和非貨幣計量方法相結(jié)合。

　　四、構建綠色會計的建議

　　1、加強綠色會計理論研究，突破實務操作的障礙由于綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化，其核算對象的復雜化，尤其是在計量環(huán)節(jié)上沒能突破，使得當前綠色會計缺乏與實務相結(jié)合的理論支點，其結(jié)果是綠色會計實務沒有相應的理論指導，演化為綠色會計實務操作的盲點。為此，加強綠色會計理論專題研究。借助于適當?shù)睦碚搶�向，才可望突破實務操作的主要障礙。在這方面政府或者相關部門如果能恰當?shù)匾龑�會計理論在綠色會計方面做些研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組認真研究出相應成果，將會提高地區(qū)的綠色會計理論水平，促使綠色會計理論早日與會計實務相結(jié)合，突破實務操作的一個個主要障礙。甚至，可以在泛珠三角合作領域中加入綠色會計研討合作模式。

　　2、健全綠色會計法規(guī)層次模式，統(tǒng)一規(guī)范綠色會計核算對象及報告形式

　　泛珠三角合作各方可加強綠色會計法規(guī)交流，結(jié)合國家相關法律法規(guī)，必要時也可制訂綠色會計制度或?qū)ΜF(xiàn)行行業(yè)會計制度補充有關綠色會計核算的內(nèi)容。

　　3、依據(jù)價格信號，形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用

　　首先，給出明確的價格信號。從某種程度上講，國家對于資源的使用應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費（稅），對有限的資源無償使用，無疑將不利于可持續(xù)發(fā)展的推行，同時，也不利于綠色會計的計量及完善。其次，要形成合理的價格體系，充分發(fā)揮價格的宏觀調(diào)控作用。綠色會計要將廣義循環(huán)成本理論應用于綠色會計實踐，這樣商品的成本中加入資源成本，會使商品價值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價格體系，各種商品之間的比價能夠反映資源成本。這是市場經(jīng)濟發(fā)育的必備條件，是價值規(guī)律和公平競爭優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價格應有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

　　4、增設適當?shù)木G色財務管理的評價指標

　　創(chuàng)建綠色會計，企業(yè)財務管理應增加綠色財務管理的內(nèi)容，其中增設適當?shù)木G色財務管理的評價指標是其基本內(nèi)容之一。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營管理的特點，財務管理的流程，尋找和建立適合自身發(fā)展的綠色財務管理的評價指標與方法；國家或行業(yè)主管部門也可據(jù)實制定相關的綠色財務評價指標或指標體系。按指標的約束程度，可分為強制性指標和推薦性指標兩類，或?qū)⒕G色財務評價指標區(qū)分為國家標準、行業(yè)標準、地方標準、企業(yè)標準四級。對企業(yè)的評價，應以能在企業(yè)內(nèi)部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準，其財務評價所提供的信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務，而且要有助于宏觀調(diào)控。

　　5、加強綠色審計，強化對綠色會計再監(jiān)督

　　綠色審計是對綠色會計的再監(jiān)督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創(chuàng)建和不斷完善。其審計重點包括：（1）環(huán)境保護法合規(guī)性審計；（2）企業(yè)環(huán)境保護政策和控制程序?qū)徲嫞唬?）環(huán)境保護管理系統(tǒng)審計；（4）關于有害物質(zhì)的貯存與處置的審計；（5）環(huán)境經(jīng)濟責任的記錄與披露的審計。在我國通常把綠色審計視作國家審計機關開展的一種專項審計，即國家審計機關依據(jù)有關環(huán)保法規(guī)，以及會計準則對企業(yè)綠色會計的合理性、全面性、合法性及真實性進行審查與鑒評，促使企業(yè)加強資源環(huán)境保護，強化國家宏觀調(diào)控的一種專項審計。綠色審計的有效開展，有助于在實踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關系，局部利益與整體利益的關系，目前利益和長遠利益的關系，最終促進綠色會計理論與實踐不斷完善，使社會經(jīng)濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展之軌道，推動地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

　　綠色會計的實施必將給珠三角地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移帶來重大影響，加速地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。綠色會計的實施可以給企業(yè)決策者帶來科學的指導。目前，珠三角地區(qū)正大力提倡清潔生產(chǎn)，許多企業(yè)已進行綠色生產(chǎn)統(tǒng)計，綠色會計將在其中扮演重要的角色。