摘 要：當前社會經濟領域中所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問題，恰恰證明了會計“綠色革命”的必要性。綠色會計能夠有效地解決經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護問題，因而世界各國特別是發(fā)達的工業(yè)化國家非常重視對“綠色會計”理論的研究與實踐。

　　關鍵詞：發(fā)展不平衡；財政；調節(jié)；具體設想

　　一、綠色會計概述

　�。ㄒ唬┚G色會計的內涵

　　綠色會計（Green Accounting），又名環(huán)境會計，是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應如何補償為中心而展開的會計；換言之，是指主要以價值形式，對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。綠色會計是環(huán)境學科、社會學、會計學相互滲透融合產生的交叉性學科，主要反映、報道及考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業(yè)社會效益。其內容分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環(huán)境污染成本，三是企業(yè)資源利用率和產生的環(huán)境代價的評估。

　�。ǘ�）綠色會計的特征

　　綠色會計因其將環(huán)境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨特的特征：其一是不確定性。環(huán)境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復雜，由此綠色會計就具有很大的不確定性；其二是周期難以計量。涉及環(huán)境因素的經濟業(yè)務不像一般的經濟業(yè)務周期很短、業(yè)務較為單純，環(huán)境經濟業(yè)務的周期很難計量，并且具有很大的復雜性；其三是研究方法多樣。綠色會計不再僅僅涉及經濟學與數(shù)學的計算，還涉及到社會學、環(huán)境學等學科。

　�。ㄈ�）綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異

　　綠色會計作為傳統(tǒng)會計的一個新興分支，雖集成了傳統(tǒng)會計的一些特性和原則，但也有其自身的特點。特別是我國，綠色會計起步較晚，而長期以來，傳統(tǒng)會計的理論基礎知識將體現(xiàn)人類社會勞動、具有交換價值的產品納入其核算系統(tǒng)，認為環(huán)境資源是取之不盡、用之不竭的，不具有價值，不屬于傳統(tǒng)會計核算的對象。因此資源無價、低價的意識和現(xiàn)實使得人們忽視了環(huán)境資源的真正價值，從而使環(huán)境資源產品低價。這些綠色會計與傳統(tǒng)會計的標準的不一致及綠色會計自身的特殊性導致了我國開展綠色會計還面臨著許多問題，具體來說有以下幾點：

　　1、綠色會計具有更廣泛的核算范圍

　　綠色會計具有更廣泛的成本概念，其所要核算的成本不僅包含為了生產產品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲（經濟資源），還包括企業(yè)的生產活動對整個社會和環(huán)境造成的各項成本；綠色會計具有更廣泛的收益概念，與成本類似，綠色會計的核算范圍不僅包括企業(yè)在會計期間內經濟利益的增加，還有經營過程中帶來的整個社會收益的增加；綠色會計為人們考慮問題提供了一個更寬廣的視野，關注的對象不再僅僅是單個的企業(yè)，而是把社會、環(huán)境作為一個考慮的整體，這符合可持續(xù)發(fā)展的觀點。

　　2、引入了新的會計項目

　　綠色會計引入了傳統(tǒng)會計所沒有的項目，例如環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用及環(huán)境利潤等，并且，它們的確認和計量與傳統(tǒng)會計要素之間存在很大的區(qū)別。例如，在對綠色會計要素進行計量時，僅僅從財務角度出發(fā)進行計量是不夠的，還必須使用影子價格或其他能夠反映社會效益與成本的方法來對其進行計量。

　　3、對企業(yè)的監(jiān)督和反映更加完整

　　從人類經濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運動，按照權責發(fā)生制、歷史成本等原則，采用復式記帳的方法對企業(yè)發(fā)生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，但是企業(yè)的經濟活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中得不到反映，從這一角度來說，傳統(tǒng)會計所反映的內容是不完全的。綠色會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經濟活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題。

　　4、完善了傳統(tǒng)會計在資產、負債、收入、費用的計量上存在的缺陷

　　在傳統(tǒng)會計中，只有存在財產所有權的東西才有價格，才能以貨幣進行計量，才能在企業(yè)的會計帳表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關重要但無所有權的事物卻不能成為傳統(tǒng)會計核算的內容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不記入企業(yè)的經營成本，這不僅使企業(yè)的成本虛減，利潤虛增，更為嚴重的是，這種“默許”無疑可以視為是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。而綠色會計則充分強調環(huán)境資源的有限性和稀缺性，是全人類所共同擁有的“財產”，必須賦之以價值和價格，并對其損耗予以補償，從而使企業(yè)的責任向社會延伸，迫使企業(yè)將經濟效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　5、在會計原則上發(fā)生了變化

　　綠色會計應在核算中體現(xiàn)社會性原則、最小差錯原則等。社會性原則，是指核算單位應站在社會角度衡量企業(yè)經濟活動對環(huán)境的影響，即應將包括環(huán)境因素在內的社會效益和社會成本進行比較，以此考察企業(yè)經濟活動的真正效率。最小差錯原則，是指綠色會計在計量上存在相當?shù)哪：�性，所以綠色會計計量不可能做到絕對準確，它帶有較大的主觀性，但應遵循最小差錯原則，做到相對準確。

　　二、綠色會計的產生和發(fā)展

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學技術革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達國家進入了經濟發(fā)展的“黃金時期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經濟、發(fā)展生產力建立在大量消耗自然資源的基礎上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是20世紀70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的強度消耗，從而造成能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重�？v觀全球社會經濟所依賴的資源基礎、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)資源入不敷出，“正在靠向未來借債而生活”的時代。為解決這一矛盾，部分西方經濟學家、環(huán)境學家、社會學家和生態(tài)學家自20世紀70年代開始，著手研究經濟和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展問題。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發(fā)表了《控制污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計學月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會計問題》，從此綠色會計的研究和發(fā)展逐漸進入人們的視野。

　　1983年以來，世界銀行更積極鼓勵修訂現(xiàn)行的會計體系，增加環(huán)境項目，提出建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助帳戶的建議。1989年1月，聯(lián)合國國民會計體系專家小組接受了該提案，經過修訂的國民會計藍皮書已于1993年發(fā)表，包括的內容有對綠色會計的討論，對提出的輔助帳戶作了肯定，并批準收益計量時應考慮計算環(huán)境成本問題。

　　19世紀80年代后期，我國一些財稅專家也緊跟國際綠色潮流，就有關綠色會計稅收進行了研究，國家相繼開征了資源稅和排污費。1992年中發(fā)辦7號文件明確提出：“運用經濟手段保護環(huán)境，按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源的利用補償費，并開展對環(huán)境稅的研究，研究并試行把自然資源和環(huán)境納入國民經濟的活動核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環(huán)境代價。”

　　1995年3月，國際會計與報告標準政府間專家工作組第十三屆會議召開，主題為綠色會計，這標志著環(huán)境問題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。丹麥更在同年通過了綠色會計法，強制要求高污染企業(yè)提交綠色會計報告，內容包括企業(yè)消耗的能源、原料以及污染信息等，成為第一個采用綠色會計的國家。我國也于1995年初步進入“綠色GDP”階段，在此階段，國家制定的能源價格、資源價格、環(huán)境價格、生態(tài)補償規(guī)則等都以綠色會計制度為依據(jù)。

　　1998年2月，聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家工作組第十五次會議討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，這是國際上第一份關于綠色會計和報告的系統(tǒng)的國際指南。

　　在我國，2001年召開的九屆政協(xié)四次會議上，致公黨提出“關于實行綠色會計制度的建議”，國家財政部高度評價了該提案，認真落實有關建議，并于當年成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，促成了全國首屆環(huán)境會計專業(yè)會議的召開。次年，我國財政部的有關領導提出將要啟動綠色會計；及至2007年兩會之際，節(jié)能環(huán)保多次被提及，從全國范圍上看，自上而下，都把節(jié)能環(huán)保放在舉足輕重的位置上，綠色會計勢在必行。

　　三、在我國構建綠色會計的必要性

　　20世紀80年代以來，由于經濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設。

　�。ㄒ唬┦歉纳粕鷳B(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的需要

　　空氣、水、土地及原始森林等自然資源是全世界所有國家以及他們的子孫后代所共有的“特定資產”。這些“特定資產”有的不可以更新，有的雖然可以更新，但要付出巨大的代價，所以資源總是有限的、稀缺的。從這個意義上講，這些“特定資產”應當被確切計量，賦予一定的價值。然而現(xiàn)實并非如此，我們現(xiàn)在每增加一份收入在多大程度上是以犧牲未來子孫后代的利益為代價的呢？發(fā)達國家的巨額利潤在多大程度上是以犧牲第三世界國家的收入而取得的？這種對自然資源無補償?shù)倪^度耗費及其不合理的分配，導致了不同國家、地區(qū)經濟不平衡的發(fā)展，阻礙了世界經濟的發(fā)展，亦危及人類子孫后代的生存。我國雖然在自然資源總量上是一個大國，但在自然資源人均擁有量上卻又是一個貧國，再加上我國長期以來企業(yè)的發(fā)展模式是資源高消耗、利用率低、廢棄物排放多等粗放型模式，造成資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費嚴重以及生態(tài)環(huán)境破壞和惡化問題，這一切都與我國對資源的無償耗費和對環(huán)境污染的不加計量有著密切的關系。為此，建立一種將環(huán)境因素考慮在內的新會計模式已勢在必行。

　�。ǘ�）是實現(xiàn)我國社會經濟可持續(xù)發(fā)展的需要

　　綠色會計與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成和互為依存的關系。

　　第一，兩者所要實現(xiàn)的目標一致。無論是可持續(xù)發(fā)展，還是綠色會計，它們所要實現(xiàn)的目標都是既要實現(xiàn)經濟效益又要實現(xiàn)社會效益，在促使企業(yè)取得經濟效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益。這不僅能夠很好地滿足當代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。

　　第二，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論依據(jù)，它的提出為綠色會計作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境�？沙掷m(xù)發(fā)展的主要內容是既滿足人類當前的需要，又不危害子孫后代的生存利益。從中可以看出：合理地開發(fā)和利用自然資源，保持良好的生態(tài)環(huán)境，促進經濟健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關注的緊迫問題�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為綠色會計的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎。而綠色會計也只有在可持續(xù)發(fā)展這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國民生產總值和企業(yè)生產成本，如實地反映一個國家經濟發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境，造福子孫后代。

　　第三，綠色會計是實現(xiàn)經濟可持續(xù)發(fā)展的必然手段。綠色會計作為會計學的一個分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關自然資源的損耗及補償，實現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，可持續(xù)發(fā)展離不開這一核算方法，也惟有綠色會計才能更好地核算影響經濟可持續(xù)發(fā)展的各個因素，衡量可持續(xù)發(fā)展，推動可持續(xù)發(fā)展的進程。

　　總之，可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現(xiàn)必然推動綠色會計理論的研究發(fā)展；同時，綠色會計又是實現(xiàn)經濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經濟的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成、相互依存、密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨立發(fā)展。所以，綠色會計是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇。

　�。ㄈ�）是企業(yè)自身發(fā)展的需要

　　傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。

　　1、是正確衡量國民生產總值和企業(yè)生產成本的需要

　　綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準確地反映國民生產總值和企業(yè)生產成本，促進企業(yè)挖掘內部潛力，維護社會資源環(huán)境。

　　2、是企業(yè)責任向社會擴展的必然結果

　　經濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經濟發(fā)展速度和效益，轉變?yōu)樽非蠼洕�、社會、自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展，同時必須承擔社會責任，對與企業(yè)有關的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關系等進行反映和控制，計算并記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責任履行情況的信息。

　　3、是正確核算企業(yè)經營成果，準確分析企業(yè)財務風險，全面考核經營管理者業(yè)績的需要

　　在損益表中計算經營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業(yè)的財務風險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經營管理者的業(yè)績。

　　4、是增強企業(yè)綜合競爭能力的需要

　　隨著生活水平的提高，消費者越來越偏好環(huán)保產品，那些有益于環(huán)境質量提高的高新技術產品、綠色產品、環(huán)保標志產品等成為企業(yè)競爭的焦點。企業(yè)不能再被動地參與控制環(huán)境、保護環(huán)境，而應積極地選擇清潔生產和環(huán)境無害化技術，降低成本開支，提高競爭力，擴大市場占有率。

　�。ㄋ模┦菑娀�我國環(huán)保意識的需要

　　從綠色會計產生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴重惡化、經濟發(fā)展的物質基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計局限性的基礎上提出的。

　　環(huán)境狀況的惡化對經濟活動主體提出了新的要求。人類在生產和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產和生活中產生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調問題。

　　（五）是加入WTO對外開放格局的需要

　　堅持對外開放是我國一項長期基本戰(zhàn)略。在環(huán)境保護成為世界各國普遍關注的問題的大背景下，隨著我國加入WTO，一方面，許多發(fā)達國家的企業(yè)特別是跨國公司基于本國保護環(huán)境的需要，不斷把那些環(huán)境污染嚴重和掠奪、破壞自然資源的生產項目轉移到像我國這樣的發(fā)展中國家，對發(fā)展中國家進行“環(huán)境剝削”，把發(fā)展中國家當作他們的資源開采地和排污場所，加劇了發(fā)展中國家的資源和生態(tài)問題。要解決這個問題，在企業(yè)中建立綠色會計，就是十分有效的辦法。另一方面，我國也有越來越多的企業(yè)到國外投資，為適應所在國的環(huán)保要求，企業(yè)也必須對外披露綠色會計信息，以維護自身合法權益。在加入WTO后關稅壁壘逐漸減少的同時，發(fā)達國家出于貿易保護需要，以保護環(huán)境為由設置“綠色壁壘”對發(fā)展中國家出口商品進行限制。這些都迫切要求像我國這樣的發(fā)展中國家高度重視實施綠色會計，以便在國際貿易中維護自身權益，贏得市場競爭的主動權。

　　四、結語

　　人類社會的發(fā)展，歸根結底是人類與其所處自然環(huán)境對立統(tǒng)一、協(xié)調共進的動態(tài)過程。當前社會經濟領域中所面臨的各種生態(tài)環(huán)境問題，恰恰證明了會計“綠色革命”的必要性。綠色會計能夠有效地解決經濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的生態(tài)環(huán)境保護問題，因而世界各國特別是發(fā)達的工業(yè)化國家非常重視對“綠色會計”理論的研究與實踐，但在我國尚未引起足夠重視。從我國目前情況來看：一是我國人口眾多，人均可利用自然資源較少，應充分合理利用自然資源；二是資源配置不平衡，經濟上東富西貧，資源上東乏西富；三是沙漠化嚴重，亂砍亂伐導致了水土流失、滑坡，甚至黃河斷流等。總之，生態(tài)環(huán)境的變異已向我們敲響了警鐘，也證明了在我國推行綠色會計的必要性。

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