一、初識綠色會計

　　綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。本世紀(jì)70年代初，以1971年比蒙特斯在《會計學(xué)月刊》上發(fā)表的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關(guān)注，綠色會計由此登上了歷史的舞臺。聯(lián)合國及有關(guān)國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題。最突出的是世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過的包括《21世紀(jì)議程》在內(nèi)的保護(hù)生態(tài)環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，興起了世界綠色會計的研究高潮。在我國，先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋保護(hù)法》、《森林保護(hù)法》等一系列法規(guī)，同時，制定了《中國21世紀(jì)議程》白皮書，1994年，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基本戰(zhàn)略。

　　綠色會計又稱環(huán)境會計，是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，主要以價值形式，運(yùn)用專門的方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境所造成的收益或損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、披露、分析，以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。

　　首先，綠色會計應(yīng)是會計學(xué)的一個新興分支。綠色會計出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代，是從企業(yè)的社會責(zé)任會計中培育出來而獨(dú)立發(fā)展起來的一門新興學(xué)科。綠色會計的發(fā)展目前不能僅局限于企業(yè)單位，行政事業(yè)單位也有推行綠色會計的迫切要求和現(xiàn)實可能。綠色會計理應(yīng)涵蓋所有涉及自然資源耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)念I(lǐng)域。

　　其次，它是對傳統(tǒng)會計學(xué)科的繼承與突破。在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會計制度影響下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源 耗用程度反映模糊、甚至忽略，從而造成了發(fā)展與環(huán)境的諸多不平衡。為在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，正確、及時、合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算綠色會計應(yīng)運(yùn)而生。

　　二、我國實施綠色會計的必要性

　�。�1）正確衡量國民生產(chǎn)總值及企業(yè)生產(chǎn)成本的需要

    工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論多以追求經(jīng)濟(jì)利益為主，評價指標(biāo)主要為GNP（國民生產(chǎn)總值）、GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）和人均收入、人均產(chǎn)值等等。20世紀(jì)60年代以后，隨著全球化的資源短缺，生態(tài)環(huán)境日益惡化，給人類生存帶來了空前的挑戰(zhàn)，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家意識到使用GDP來衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展存在著明顯的缺陷，因為通常一個國家和地區(qū)的自然資源消耗得越多，其GDP增長也就越快。因此，需要對傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行修整，從GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分，從而實現(xiàn)真實、可行、科學(xué)的指標(biāo)，即“真實的GDP”，也就是“綠色GDP”。

　　（2）是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

　　環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容，在可持續(xù)發(fā)展的新觀念下，人們從不同角度去尋求解決環(huán)境保護(hù)問題的方法。就會計方面來看，傳統(tǒng)會計在有關(guān)環(huán)保問題方面存在著嚴(yán)重缺陷。傳統(tǒng)會計沒有將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價值都反映在會計圖像上，沒有對涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式確認(rèn)。綠色會計要求人們在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行會計處理時，必須考慮到與這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動有關(guān)的環(huán)境因素，以便從會計角度監(jiān)督企業(yè)提高資源利用率，合理分配資源，從而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的，從會計角度來推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。

　�。�3）是我國對外開放的需要

　　當(dāng)前，大量外資涌入我國，這就要求我們應(yīng)盡快建立綠色會計方面的準(zhǔn)則。由于許多發(fā)達(dá)國家越來越重視環(huán)境保護(hù)問題，因而許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)特別是跨國公司不斷把那些環(huán)境污染嚴(yán)重和破壞掠奪自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。正像許多人批評的那樣，他們把發(fā)展中國家當(dāng)成了自己的“污染避難所”，對發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我們當(dāng)然不希望他們這樣做，但我們必須知道他們做了些什么，對環(huán)境造成了何種影響，采取了哪些環(huán)保措施等等，而這就必須依靠綠色會計。另一方面，我國有越來越多的企業(yè)到國外投資， 以1995年世界貿(mào)易組織專門成立貿(mào)易與環(huán)境委員會為標(biāo)志，綠色貿(mào)易壁壘開始正式在國際舞臺上扮演重要角色，我們應(yīng)該培養(yǎng)企業(yè)對外披露綠色會計信息的能力，從而使其適應(yīng)投資所在國的要求。

　�。�4）國際企業(yè)發(fā)展的必然趨勢

　　從本質(zhì)上說，現(xiàn)代企業(yè)是“生態(tài)———經(jīng)濟(jì)———社會”的復(fù)合系統(tǒng)，因而謀求生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會三大效益的統(tǒng)一和最優(yōu)化，是現(xiàn)代企業(yè)存在和發(fā)展的內(nèi)在動力與最終目標(biāo)。其實質(zhì)和核心，是把傳統(tǒng)企業(yè)非可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的新模式，建立生態(tài)化與知識化、可持持續(xù)化、集約化相統(tǒng)一的綠色企業(yè)。綠色會計就是將自然 資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源納入企業(yè)的計核算對象，從而使自然資本和社會效益通過會計工作清楚明了地反映出來，以便于評估企業(yè)的資源利用率和社會及環(huán)境代價，從而有效引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

　�。�5）是我國會計改革和發(fā)展的需要，有利于促進(jìn)會計的國際化發(fā)展

　　在市場經(jīng)濟(jì)下，會計核算不僅要考慮企業(yè)的自身利益，而且要兼顧社會效益。綠色會計不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息，而且對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等也進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息，而且有社會性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及和“微觀-宏觀共振型”的會計模式，符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會計的改革和發(fā)展。一方面，綠色會計是把會計主體置于生態(tài)環(huán)境之中，將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式中，來計量和揭示企業(yè)生產(chǎn)活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的后果。由此看來，綠色會計拓寬了會計理論和會計實踐的空間，它不僅要求企業(yè)要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而且要有為自然生態(tài)環(huán)境做出貢獻(xiàn)的社會目標(biāo)。因為綠色會計核算對象的資源和環(huán)境是全人類共同的資產(chǎn)，所以必然要求其核算內(nèi)容和核算方法具有國際間的可比性，這樣，就會大大推動會計國際化的進(jìn)程。

　　三、對于我國實施綠色會計的幾點建議

　�。�1）組建機(jī)構(gòu)，理論研究

　　著手實施綠色會計的各項準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)，研究理論，確定準(zhǔn)則。否則在此領(lǐng)域?qū)⒙傻榷喾矫鎸＜医M成的中國綠色會計研究會，加大綠色會計理論研究及實施的力度，與會拉大中國與世界的差距，使中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于被動不利的地位。建議由財政部牽頭，中國會計學(xué)會、中國總會計師協(xié)會負(fù)責(zé)，盡快成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會計管理、法國際同類研究接軌，并形成統(tǒng)一的綠色計量標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)中國綠色會計研究的新局面。加強(qiáng)對綠色會計制度的研究。成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會計管 理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、產(chǎn)品市場規(guī)律、法律體系變動等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討，加大理論研究和實施力度

    （2）完善會計法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

　　綠色會計的建立，沒有國家法律的強(qiáng)制與引導(dǎo)，企業(yè)很難披露關(guān)于環(huán)境方面真實而公開的會計信息，更難讓這些不同方法、不同核算內(nèi)容的信息在企業(yè)之間具有可比性。因此，必須由國家相關(guān)部門制定有關(guān)的控制和約束制度，對綠色會計的核算內(nèi)容、計量方法、信息披露形式、披露內(nèi)容等實行統(tǒng)一規(guī)范，才能保證綠色會計提供符合質(zhì)量要求的會計信息。對于相關(guān)的會計政策也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整可將綠色會計納入《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)中，以法律的形式確定它的地位，使對其的核算具有強(qiáng)制性！也為核算的統(tǒng)一性、制度性、規(guī)范性提供保障。

　　（3）確立綠色考核和獎懲制度

　　主要包括綠色會計制度、綠色審計制度、綠色國民經(jīng)濟(jì)核算制度等。這些制度安排，從定量上將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊及其保護(hù)與損失的費(fèi)用納入經(jīng)濟(jì)績效的考核之中，從而考核經(jīng)濟(jì)主體真實的經(jīng)濟(jì)績效，有利于對經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行定量考核和監(jiān)督。建議制定相關(guān)政策，從政策上鼓勵和獎勵積極推行綠色會計和取得成效的企業(yè)以及對研究和實施綠色會計有功的人員。同時，環(huán)保部門應(yīng)對企業(yè)最低限度的綠色會計披露作出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定，并逐步擴(kuò)大綠色會計信息披露的范圍，督促企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營建立在 可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。

　�。�4）加強(qiáng)綠色會計的教育和培訓(xùn)

　　將綠色會計的實施作為一項系統(tǒng)的社會工程，從最基礎(chǔ)的社會教育和觀念培養(yǎng)做起。建立并實施綠色會計制度，是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，也是一個跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程，因此，必須得到政府和社會的高度重視。建議國家教育和財政主管部門在培養(yǎng)公民的文化知識和業(yè)務(wù)能力時，加強(qiáng)環(huán)境意識教育。在大中專院校增設(shè)綠色會計、審計專業(yè)課，除了對全民進(jìn)行環(huán)境意識宣傳外，更應(yīng)該對現(xiàn)有的企業(yè)的決策層、管理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行綠色會計基本知識的教育培訓(xùn)，特別是要對企業(yè)在職會計人員進(jìn)行綠色會計理論與實務(wù)的培訓(xùn)。

　�。�5）加大對綠色會計的宣傳教育，努力提高全民保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意識

    將綠色會計的實施作為一項系統(tǒng)的社會工程，加強(qiáng)對綠色會計的宣傳教育，建議從現(xiàn)在開始就要加強(qiáng)全國人民的環(huán)保意識教育。從最基礎(chǔ)的社會教育和觀念培養(yǎng)做起，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識教育在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會計審計專業(yè)課，創(chuàng)辦相關(guān)刊物等。

　　此外，結(jié)合本國國情，可以在條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點工作，選擇典型企業(yè)或部門以兩本帳并行的方式，以不計環(huán)境資源損耗的原始帳為基本，以記錄資源環(huán)境損耗的綠色帳本為輔助，在實踐中不斷完善綠色會計體系，再逐步擴(kuò)大操作范圍。

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