現(xiàn)行的增值稅會計核算方法是為了配合稅制改革而多次進行補充逐漸形成的，筆者認為仍存在一些不足之處。

　　一、存貨成本缺乏可比性。按規(guī)定，企業(yè)從一般納稅人購進貨物，其進項稅額予以抵扣；從小規(guī)模納稅人購進貨物只能取得普通發(fā)票，價稅是不可分離的。這就導致了企業(yè)同樣的存貨，因購進渠道不同，其存貨成本項目構成不同，而缺乏可比性，當購進貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利等），按規(guī)定其進項稅額不予抵扣：應通過“進項稅額轉出”貸方專欄轉到商品成本中。這也導致了同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產生差異，而缺乏可比性，此外，由于新的差率退稅出口政策打破了原有等率退稅格局，對于出口退稅差額（未退稅部分）也是結轉到商品銷售成本中這又導致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。

　　二、進項稅額核算與稅收征管的不協(xié)調。增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣制度最初采用的“票到扣稅法”。此法的運行產生了一些負面影響，主要有發(fā)票違章案件嚴重，導致稅款大量流失；企業(yè)間相互開具專用發(fā)票，造成稅款后移，國家資金被企業(yè)長期無償占用等。于是1995年將“票到扣稅法”改進為“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”。無疑，這對解決上述負面影響起到了作用，但同時與增值稅會計核算產生了不協(xié)調。如果待允許抵扣時進行賬務處理，不符合會計核算的“權責發(fā)生制”原則和“及時性”原則；如果按取得專用發(fā)票時進行賬務處理，又會出現(xiàn)超前抵扣，不合稅法要求。目前，許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價款暫時入賬，下月初再紅字沖銷，待合乎抵扣條件時再進行正常賬務處理，這無疑又增加了會計核算的工作量。

　　三、交納稅金的會計核算有違會計核算“明晰性”原則。根據財政部財會字（1995）22號文件《關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》規(guī)定，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”二級科目核算企業(yè)當月上交上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉入的應交未交增值稅和多交的增值稅（由“應交稅金——應交增值稅”的“轉出未交增值稅”借方專欄和“轉出多交增值稅”貸方專欄轉入）。這樣，對于交納增值稅這一同一經濟業(yè)務分別在兩個不同的明細科目核算，交納當月增值稅借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目；交納上月的增值稅借記“應交稅金——未交增值稅”科目，顯然有違會計核算的明晰性原則，使本來清晰、簡單的經濟業(yè)務變得模糊、復雜。

　　四、“應交稅金”科目的屬性混淆不清。設置“應交稅金——未交增值稅”科目的目的在于將應交未交的增值稅與待抵扣進項稅額區(qū)別開來，防止其相互抵沖而超前抵稅。現(xiàn)行的“應交稅金—一應交增值稅”科目，期末若有余額只能在借方，表示尚未抵扣的進項稅額。這不僅在形式上符合資產類科目的特點，而且在內容上也屬于企業(yè)的資產。進項稅額實質上是上一個銷售環(huán)節(jié)的納稅人向國家交納增值稅后，將這部分稅款轉嫁到本企業(yè)，將由本環(huán)節(jié)納稅人繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)納稅人轉嫁或向國家申請退稅。顯然，進項稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動資產，而“應交稅金——未交增值稅”在性質上屬企業(yè)的流動負債。因此，“應交稅金”一級科目反映的是其所轄兩個明細科目互相推銷的余額，其屬性混淆不清。

　　五、造成資產負債表結構信息失真。在現(xiàn)實生活中，生產性企業(yè)為了保持生產的持續(xù)、穩(wěn)定經常一次性購入大量原材料，商業(yè)企業(yè)也會由于季節(jié)性銷售需準備足量庫存商品，出口企業(yè)其出口應收的退稅款也會因備齊有關證件往往往下一季度才能收到或結轉到下季抵扣（企業(yè)出口銷售額小于當期全部銷售額50%.現(xiàn)行“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢必造成“應交稅金——應交增值稅”科目經常出現(xiàn)借方余額，且有時數(shù)額較大。如將本屬于企業(yè)這么大的資產與有關負債混合列示在“未交稅金”項目中，必將造成資產負債表結構信息失真。不能正確反映企業(yè)的財務狀況和稅金的交納情況。

　　為解決上述問題，筆者認為應將現(xiàn)行增值稅會計核算方法作如下改進：

　　一、購進貨物，不論是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅記入“管理費用”科目。這樣，對企業(yè)既是一種制約，又符合成本法則和稅則。企業(yè)無進項稅額抵扣，是一種經濟制裁，促使其認真使用和管理增值稅專用發(fā)票。同理，對改變用途的存貨和出口退稅差額，其進項稅額轉出時，也記入“管理費用”科目。

　　二、考慮到增值稅轉嫁性質的特殊性及在我國財政收入中所占地位的重要性，建議將“應交稅金——應交增值稅”明細科目升格為“增值稅”一級科目，下設“待扣稅金”三欄式明細賬和“進項稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“出口退稅”7個專欄的多格式明細賬。刪除目前“已交稅金”、“轉出多交增值稅”兩個專欄。當企業(yè)取得專用發(fā)票，但材料尚未入庫或商品尚未付款時，借記“增值稅——待扣稅金”科目；材料入庫或商品付款時再將其結轉到“進項稅額”專欄，即借記“增值稅——進項稅額”科目，貸記“增值稅——待扣稅金”科目。這就協(xié)調了進項稅額核算與稅收征管的矛盾。期末（轉賬前），比較多欄式明細賬借方專欄合計數(shù)和貸方專欄合計數(shù)，若借方專欄合計數(shù)大于貸方專欄合計數(shù)，則表示尚未抵扣的進項稅額，結轉到下期；若借方專欄合計數(shù)小于貸方專欄合計數(shù)，則為本期應交增值稅，通過“轉出未交增值稅”專欄轉出。即借記“增值稅——轉出未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。這樣，“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉嫁的流動資產，從而劃清與“應交稅金”科目上混淆不清的界限�！皯�交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉入的企業(yè)未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再區(qū)分稅款的時間界限，從而統(tǒng)一了交納增值稅這一業(yè)務的會計處理，并使之簡便明了，

　　三、編制資產負債表時，將“增值稅”科目期末余額列入“其他流動資產”項目中，將“應交稅金”科目期末余額列入“未交稅金”項目中，從而解決了資產負債表結構信息失真問題。