在財政部發(fā)布的一些具體會計準則和會計處理補充規(guī)定中，分別使用了“非貨幣性資產(chǎn)”和“非現(xiàn)金資產(chǎn)”的概念。它們分別與貨幣性資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)相對應。這些概念有何區(qū)別?本文擬略作探討。  

　　一、兩組概念的定義  

　　《非貨幣性交易》準則對非貨幣性資產(chǎn)所下的定義是：“指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等?！倍泿判再Y產(chǎn)則是“指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等”。  

　　對于“非現(xiàn)金資產(chǎn)”，有關(guān)文件雖已多次涉及，但并無統(tǒng)一定義。如，《債務(wù)重組》準則中許多內(nèi)容涉及“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)”的會計處理；在《投資》準則及財會字[1998166號文件《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和 <股份有限公司會計制度>有關(guān)會計問題解答》中，涉及以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得長期股權(quán)投資的會計處理；在財會函字[1999]43號文《財政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的通知》中，提到了 “非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；財政部財會字 [1999]43號文的附件《企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會計處理規(guī)定》也涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)（以下將這些準則、文件簡稱為“補充規(guī)定”。）  

　　從字面上看，非現(xiàn)金資產(chǎn)是指現(xiàn)金以外的資產(chǎn)。問題在于如何確定這里“現(xiàn)金”的含義。第一種含義僅指庫存現(xiàn)金，顯然范圍太小。第二種含義是《企業(yè)會計準則一現(xiàn)金流量表》中對“現(xiàn)金”所下的定義，即“指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款”，這種理解相當于我國傳統(tǒng)所說的“貨幣資金”。第三種含義是將“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”簡稱為“現(xiàn)金”，《現(xiàn)金流量表》準則正是這樣做的。但是，現(xiàn)金等價物雇“指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資”。既然非現(xiàn)金資產(chǎn)包括所有投資，就應包括現(xiàn)金等價物。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)中的“"現(xiàn)金”應按第二種含義來理解，非現(xiàn)金資產(chǎn)應包括應收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。其中，存貨與固定資產(chǎn)被合稱為實物資產(chǎn)。  

　　應當注意，虛擬資產(chǎn)既不屬于現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)，也不屬于貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)包括待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等。實際上，它們并不是真正的資產(chǎn)，而是一些已經(jīng)付現(xiàn)或發(fā)生的費用或損失，只是為了滿足權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求或其他特殊原因，才暫時掛在賬上。簡言之，它不是真實資產(chǎn)。  

　　二、兩組概念的區(qū)別  

　　第一，所看對外投資都屬于非劫金資產(chǎn)，而不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。  
    
　　第二，非現(xiàn)金資產(chǎn)包括各種應收款項，但非貨幣性資產(chǎn)不包括。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)的范圍大于非貨幣性資產(chǎn)，而現(xiàn)金的范圍小于貨幣性資產(chǎn)。  
    
　　第三，從更深入的層次上講，兩組概念的區(qū)別關(guān)鍵在于對(真實)資產(chǎn)的分類依據(jù)不同?，F(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)側(cè)重于資產(chǎn)的存在形態(tài)，而另一組概念則強調(diào)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益是否固定或可確定，涉及資產(chǎn)的本質(zhì)特征。  
    
　　第四，現(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)更容易理解，而貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)在理論上更為深刻、嚴密。  

　　三、兩組概念的選擇  

　　為了在會計規(guī)范申盡量減少誤解，統(tǒng)一術(shù)語，建議在有關(guān)規(guī)范中只用“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)”，避免使用“現(xiàn)金與非現(xiàn)金資產(chǎn)”。理由如下：  

　　第一，在目前我國經(jīng)濟生活中，應收款項一般不能用于交易，即不能用于對外投資或抵償債務(wù)。在“補充規(guī)定”中，也未提及應收款項。  

　　第二，對于投資，可按照企業(yè)管理者意圖、即是否準備持有至到期，分為交易性投資和持有性投資。持有性投資一般也不用于資產(chǎn)置換、抵償債務(wù)等交易。  

　　從這兩點可見，非現(xiàn)金資產(chǎn)在理論上所應包括的范圍與其實際運用中所指的范圍不一致。說“非現(xiàn)金資產(chǎn)包括應收款項和所有投資”，顯得很別扭，而非貨幣性資產(chǎn)的概念恰好能夠解決這個問題。從“補充規(guī)定”來看，將“非現(xiàn)金資產(chǎn)”替換為“非貨幣性資產(chǎn)”是完全可以的。  

　　第三，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)未經(jīng)定義，而非貨幣性資產(chǎn)有相關(guān)準則為據(jù)，按我們的建議使用術(shù)語可使會計規(guī)范更為嚴密。  

　　第四，在外幣報表折算方法中，有一種，貨幣性與非貨幣性項目法"，己為主要西方國家的會計準則所接受。使用“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)”，便于與之保持一致。  

　　第五，由于受衍生金融工具的沖擊，資產(chǎn)負債表項目的分類標準將很有可能從按流動性分類改為按貨幣性與非貨幣性分類。因此，使用“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)”也符合財務(wù)會計的未來發(fā)展趨勢。