與會計準則有異，季報編制能否棄簡從繁

來源: 劉興祥編輯： 2002/10/10 09:49:46　　字體：大小

　　由于《季度報告內(nèi)容與格式》與《企業(yè)會計準則—中期財務報告》對財務報告的編制要求存在差異，上市公司在編制季報時如何解決這一矛盾是目前需要解決的新課題——季報編制是否應“棄簡從繁”

　　目前，已有等少數(shù)幾家上市公司披露了第一季度報告。從具體內(nèi)容來看，這些季報基本上是按照中國證監(jiān)會2001年4月份頒布的《季度報告內(nèi)容與格式》編制的，信息相對簡潔，與去年第三季度報告大體相同。業(yè)內(nèi)人士指出，財政部去年11月初出臺的《企業(yè)會計準則—中期財務報告》從今年1月1日起實施，根據(jù)“從新不從舊”的原則，該準則應該成為上市公司季報的編制準則。

　　《企業(yè)會計準則—中期財務報告》明確界定“中期”是指短于一個完整會計年度的報告期間。這樣，上市公司的中報和季報都在該準則的規(guī)范范圍之內(nèi)。在具體內(nèi)容上，該準則要求，上市公司不僅應該提供完整的的資產(chǎn)負負債表、利潤表與會計報表附注，而且需要編制完整的現(xiàn)金流量表。與此形成鮮明對比的是，目前已披露的季報中，上市公司所披露的是簡要利潤表與資產(chǎn)負債表。并且，季報中均沒有現(xiàn)金流量表，這使得投資者無法得知公司在本期間內(nèi)的現(xiàn)金流動情況。

　　有專業(yè)人士指出，加強財務報表的連續(xù)性與可比性是今年季報披露的要求之一，如要求中期業(yè)績將出現(xiàn)異常變化的公司進行預告，這顯然是建立在連續(xù)性的財務信息基礎上。然而，從部分公司的季報來看，去年同期的收入、費用和盈利狀況等，在披露上仍是一個空白?！镀髽I(yè)會計準則—中期財務報告》要求上市公司全面提供可比報表，不僅對應列示比較會計報表，而且會計報表格式與內(nèi)容進行修改的情況也有具體處理要求。另外，按照準則的要求，季節(jié)性、周期性或偶然性的收入都應在發(fā)生時確認和計量，而不應當預計或遞延。同時，季節(jié)性很強的企業(yè)還須披露企業(yè)的季節(jié)性或周期性特征。顯然，這有利投資者較好的預測全年業(yè)績，在一定程度上解決了對年度收入或利潤的預測誤導問題。

　　值得關注的是，根據(jù)《企業(yè)會計準則—中期財務報告》的要求，中期報告須披露分部收入與分部利潤的詳細情況。這對于投資者分析與預測上市公司中期及全年的業(yè)績也具有重要意義。但是，已披露的季報顯示，分部收入與分部利潤等情況并未提及，投資者對其分行業(yè)業(yè)務的發(fā)展情況無從知曉。

　　因此，從總體上看，《企業(yè)會計準則—中期財務報告》所要求編制的內(nèi)容較《季度報告內(nèi)容與格式》更為詳盡。有業(yè)內(nèi)人士認為，既然從今年一季度起全面實施季報披露制度，那么，根據(jù)“從嚴不從寬”的原則，上市公司在編制季報時應該“棄簡從繁”，而不是“棄繁從簡”。只有這樣，上市公司季報才能發(fā)揮較大作用。

　　當然，《企業(yè)會計準則—中期財務報告》只是規(guī)范了中期財務報告編制時的確認與計量原則，而《季度報告內(nèi)容與格式》則是對上市公司在披露季報時提出的具體要求，二者存在一定差異也是正常的。業(yè)內(nèi)人士提出，既然財政部對上市公司編制中期財務報告有詳細要求，上市公司自然要相應執(zhí)行，因此，上市公司如何協(xié)調(diào)執(zhí)行《季度報告內(nèi)容與格式》與《企業(yè)會計準則—中期財務報告》，是目前需要解決的一個課題。

上一篇：我國借款費用準則與美國相關準則的比較研究

下一篇：美國會計準則制定歷史的回顧與啟示