近幾年來，在廣大會計(jì)界人士企期我國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化的形勢下，財(cái)政部連續(xù)制定出臺了一個(gè)又一個(gè)具體準(zhǔn)則。會計(jì)法規(guī)日益齊全，這是世界各國共同的發(fā)展趨勢。美國也同樣走過這樣一條路。然而也是在美國，正悄然興起一股要求簡化會計(jì)準(zhǔn)則的新思潮。這對我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作會有什么樣的影響呢！

    一、美國簡化準(zhǔn)則制定的呼聲

    簡化會計(jì)準(zhǔn)則的想法首先是由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）前任主席 Dennis R.Beresford于1999年年初提出來的。這是由FASB第133號會計(jì)準(zhǔn)則“關(guān)于衍生金融工具和套期保值”的出臺所引發(fā)的。該準(zhǔn)則篇幅冗長，有245頁之多，大部分篇幅用于舉例說明如何在特定環(huán)境下應(yīng)用該準(zhǔn)則；另一個(gè)重要部分是FASB的闡釋。這些內(nèi)容對于具體執(zhí)行該準(zhǔn)則當(dāng)然是有幫助的，但是會計(jì)人員必須認(rèn)真閱讀和理解這245頁全部內(nèi)容才能確保恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用該準(zhǔn)則。這對于一個(gè)即使是把衍生金融工具理解得很透徹的會計(jì)人員來說，都是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。不僅如此，F(xiàn)ASB還要求五大會計(jì)師事務(wù)所編制該新準(zhǔn)則的教程。一個(gè)由FASB贊助的衍生金融工具執(zhí)行小組已開始商議制定更多的詳細(xì)說明。而FASB的緊急問題解決小組（EIT）和證券交易委員會（SEC）會計(jì)司又提出了很多指導(dǎo)意見。會計(jì)準(zhǔn)則日趨復(fù)雜的現(xiàn)象也出現(xiàn)在其他準(zhǔn)則中，如FASB第125號準(zhǔn)則“關(guān)于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、維護(hù)和債務(wù)的清償”，該準(zhǔn)則本身已很詳細(xì)了，但是相關(guān)團(tuán)體還是要求給出更多的例子，所以EITF又發(fā)布了幾個(gè)解釋，F(xiàn)ASB也正在著手制定幾個(gè)特定方面的補(bǔ)充說明，以解答在實(shí)踐中出現(xiàn)的眾多問題。

    不僅FASB準(zhǔn)則本身的冗長和復(fù)雜給想執(zhí)行公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP）的會計(jì)人員、審計(jì)人員帶來了困難，GAAP來源渠道的多元化更是對人們的挑戰(zhàn)。GAAP除FASB準(zhǔn)則外，還有下列來源：（1）FASB解釋，（2） FASB技術(shù)公告，（3） FASB問題解答小組的出版物，（4）EITF的觀點(diǎn)聲明，（5）FASB或SEC的成員在EITF會議上的聲明，（6）美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）的觀點(diǎn)聲明，（7）AICPA的實(shí)務(wù)公告，（8）AICPA的審計(jì)指南，（9）SEC會計(jì)司的公告等。相關(guān)的團(tuán)體必須看遇所有以上來源的GAAP，才能最后決定如何在特定環(huán)境應(yīng)用它。

    導(dǎo)致美國會計(jì)文獻(xiàn)日益復(fù)雜的一個(gè)重要原因，是許多審計(jì)人員、公司的管理者要求詳細(xì)知道在實(shí)踐中可能碰到所有情況的處理辦法。他們把會計(jì)準(zhǔn)則看成一部法規(guī)匯編，想當(dāng)然地認(rèn)為其中沒有明確禁止的行為就是可以實(shí)施的。SEC也趨向于追求會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一適用性的最大化。另一個(gè)原因是為了壓制企業(yè)粉飾會計(jì)信息的欲望。FASB一位人士曾經(jīng)說過，如果不是為了讓收益表上的收入與費(fèi)用正確地配比，我們就可以發(fā)布更短、更簡單的準(zhǔn)則了。除此以外，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化。比如衍生金融工具本身就很復(fù)雜，一般會計(jì)準(zhǔn)則難以涵蓋，而為了防范金融和其他風(fēng)險(xiǎn)，以及采用新技術(shù)等都要引發(fā)新的會計(jì)問題，使會計(jì)文獻(xiàn)日益增多。

    針對會計(jì)準(zhǔn)則過于復(fù)雜所引起的弊端，Dennis呼吁已經(jīng)到了該簡化會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候了，并嘗試通過以下方式簡化會計(jì)準(zhǔn)則。第一，F(xiàn)ASB要勇于對一些過于細(xì)瑣的問題說“不”，特別是當(dāng)發(fā)布這些細(xì)則將妨礙會計(jì)人員行使專業(yè)判斷的時(shí)候；第二，會計(jì)人員、審計(jì)人員可根據(jù)常識和對其他準(zhǔn)則的類推來充分行使專業(yè)判斷；第三，對已發(fā)布的所有會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行整理、編纂，對過時(shí)的予以廢止，減少現(xiàn)有準(zhǔn)則數(shù)量。

    二、對我們的啟示

    美國社會的法制化在某些方面是可予借鑒的。我國借用美國已成型的準(zhǔn)則，結(jié)合我國國情，從1997年推出第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》始，到目前一共推出了10個(gè)具體準(zhǔn)則及指南。這10個(gè)準(zhǔn)則中，《債務(wù)重組》簡化了帳務(wù)處理；《現(xiàn)金流量表》雖長，但是通俗易懂；只有《投資》準(zhǔn)則的指南較難理解，給人以一種操作不便之感。

    美國目前出現(xiàn)了要求簡化會計(jì)準(zhǔn)則的呼聲，我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定工作應(yīng)作出怎樣的反應(yīng)呢？筆者認(rèn)為：首先，要分析美國和我國的不同國情。美國會計(jì)準(zhǔn)則的制定是“以市場為導(dǎo)向，引入政府機(jī)制”模式，即由民間團(tuán)體AICPA授權(quán)FASB制定準(zhǔn)則，由政府機(jī)構(gòu)SEC進(jìn)行監(jiān)督，這樣容易出現(xiàn)GAAP來源多元化的現(xiàn)象。我國目前會計(jì)準(zhǔn)則制定是純政府模式，因?yàn)檎嬗凶畲螽a(chǎn)權(quán)主體和權(quán)威性雙重特性，是制定準(zhǔn)則的最恰當(dāng)者。我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和解釋權(quán)都?xì)w于財(cái)政部，因此不會出現(xiàn)美國那樣會計(jì)準(zhǔn)則政出多門，讓使用者無所適從的局面，這是我國的一個(gè)優(yōu)勢。但是，由于納政府模式有可能因信息“不完全”而產(chǎn)生時(shí)滯性和不全面性。我國理想的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式應(yīng)是“以政府為導(dǎo)向，引入市場規(guī)則”，要盡快建立一個(gè)常設(shè)職業(yè)團(tuán)體，該團(tuán)體主要負(fù)責(zé)向財(cái)政部門提供有關(guān)來自市場的反饋信息和建議，但不具有制定權(quán)和發(fā)布權(quán)，以保持會計(jì)準(zhǔn)則來源渠道的單一性。其次，美國簡化會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)主要途徑是會計(jì)人員、審計(jì)人員充分行使專業(yè)判斷。要注意這是在美國注冊會計(jì)師業(yè)發(fā)展已很成熟，法制觀念深入人心的背景下提出的，因此提出這一途徑以發(fā)揮人的能動性不會導(dǎo)致混亂。我國從改革開放二十年來的各種負(fù)面教訓(xùn)中，深刻認(rèn)識到法制化是我們建設(shè)繁榮發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)的必要保障，在廣大審計(jì)人員、會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的現(xiàn)實(shí)情況下，切莫盲目引進(jìn)，還應(yīng)堅(jiān)持細(xì)化準(zhǔn)則這一方向。第三，美國廢止一些過時(shí)的舊準(zhǔn)則的做法值得我們學(xué)習(xí)。我國會計(jì)制度建設(shè)要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，不斷地破舊立新，才能使會計(jì)準(zhǔn)則起到既能規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，又有利于會計(jì)人員、審計(jì)人員執(zhí)行的作用。