[摘要]本文包括三個主要部分。首先闡述會計規(guī)范的必要性。然后，立足于我國的實際情況，提出會計規(guī)范的目標(biāo)是依存于不同的經(jīng)濟體制特點的、會計規(guī)范的內(nèi)容和形式則取決于會計規(guī)范的目標(biāo)；通過區(qū)分會計確認(rèn)、計量、記錄和報告在不同會計行為中的差別。揭示了會計準(zhǔn)則、會計制度兩種規(guī)范形式在我國的并存性和各自的側(cè)重點，即會計準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)和計量，會計制度側(cè)重于記錄與報告。最后，對我國會計準(zhǔn)則、會計制度的關(guān)系問題，未來會計規(guī)范問題提出作者的觀點。[關(guān)鍵詞]會計規(guī)范會計制度會計準(zhǔn)則

　　一、會計規(guī)范的必要性

　　不論在計劃經(jīng)濟條件下或在市場經(jīng)濟中，在我國稱為會計核算而在西方稱為財務(wù)會計的部分都需要進行規(guī)范——主要是規(guī)范信息的提供，但同時也就需要規(guī)范交易和事項的整個會計處理過程。這主要因為核算或財務(wù)會計具有一個重要特點：它的信息提供者不是主要的信息使用者。在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)上是國有的。名義上稱之為國營，實際上不可能由國家直接經(jīng)營，而是由國家委派廠長經(jīng)理作為組織生產(chǎn)營的代理人。國家作為所有者同廠長經(jīng)理（統(tǒng)稱為企業(yè)的管理當(dāng)局）作為經(jīng)營者由此形成了委托和代理當(dāng)然在當(dāng)時的條件下，國家插手企業(yè)很深，行政命令很嚴(yán)重，管理當(dāng)局的權(quán)力相對較小，形成政企不分。有權(quán)和經(jīng)營權(quán)在實行經(jīng)濟核算制企業(yè)——企業(yè)有獨立的資金，允許自主經(jīng)營，獨立核算，自負(fù)盈虧少在形式上或一定程度上也是分離的。經(jīng)營者直接指揮并控制企業(yè)的會計部門及其核算與報告活動，經(jīng)營者不但比國家掌握企業(yè)更多的經(jīng)濟活動與財務(wù)收支信息，而且根據(jù)利己的動機有可能粉飾報表，提供不充分甚至虛假的信息（在我國50年代末期以后，在浮夸風(fēng)的影響下出現(xiàn)的“書記成本、”“廠長利潤”就是虛假信息）在市場經(jīng)濟中，現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)明顯地甚至徹底地分離。投資人與企業(yè)管理當(dāng)局之間，形成了為明確的委托——代理關(guān)系，代理人控制企業(yè)財務(wù)信息的加工與對外披露，代理人遠(yuǎn)比委托人了解企業(yè)更多的內(nèi)幕消息，企業(yè)管理當(dāng)局同投資人、債權(quán)人等外部利害關(guān)系集團在對企業(yè)財務(wù)信息的占有上，產(chǎn)生了嚴(yán)重的不對稱。我們知道，信息是一種產(chǎn)品和資源，不論計劃經(jīng)濟或市場經(jīng)濟都不能沒有會計信息的真實傳遞、順利流通和有效使用，否則，人們不可能作出影響企業(yè)經(jīng)濟活動同時又利于自己的財務(wù)決策。信息不對稱，勢必危害在信息占有上處于劣勢的一方，它是違反公平原則的。在計劃經(jīng)濟中、國家理所當(dāng)然地要進行干預(yù)，使會計信息服從計劃指標(biāo)并用來檢查計劃；在市場經(jīng)濟中，信息不對稱標(biāo)志著信息市場失靈，從而導(dǎo)致受會計信息媒介的商品、勞務(wù)，特別是證券市場失靈，這也需要政府或其他社會公正機構(gòu)出面干預(yù)。上述的干預(yù)，表現(xiàn)為需要對企業(yè)按真實、公正、充分、可比等原則作出加工和提供會計信息（主要指財務(wù)信息，它由會計核算或財務(wù)會計）的制度性安排。會計規(guī)范，就是這樣產(chǎn)生的。由此可見，會計核算規(guī)范或財務(wù)會計規(guī)范是國家或會防止或糾正市場失靈而作出的制度性安排，它雖然不是直接產(chǎn)生于市場經(jīng)濟本身，但它一旦出現(xiàn)，即成為市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)（信息市場公平運轉(zhuǎn)）的一種必不可少的機制。

　　二、關(guān)于會計規(guī)范

　　對于會計規(guī)范，我們需要研究兩個問題，一是會計規(guī)范的目標(biāo)，二是會計規(guī)范的內(nèi)容形式。

　　1.目標(biāo)

　　會計規(guī)范的目標(biāo)，主要反映一定的經(jīng)濟體制和主要信息使用者的信息需求。我們可以考察一下中華人民共和國成立五十年來，會計核算規(guī)范的主要變遷來說明這一點。

　　1949年至1951年左右，新中國成立伊始，國民黨政府留下來的是一個爛攤子經(jīng)濟，再加上嚴(yán)重的內(nèi)戰(zhàn)創(chuàng)傷，這時，國家治理經(jīng)濟的主要任務(wù)是醫(yī)治戰(zhàn)爭創(chuàng)傷，改造攔攤子經(jīng)濟，爭取財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)。于是在1950年3月中央人民政府作出了《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定》?！稕Q定》要求集中全國的人力、物力、財力，建立強有力的集中統(tǒng)一的財政經(jīng)濟體制。會計的一個重要任務(wù)，就是建立統(tǒng)一的制度，恢復(fù)正常的會計秩序。要能通過會計制度，便會計活動如實反映，加強監(jiān)督，提供可靠的信息，為制止當(dāng)時的通貨膨脹，穩(wěn)定經(jīng)濟，恢復(fù)國民經(jīng)濟，爭取財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)服務(wù)。

　　從建國以后，我國的會計規(guī)范就采取“制度”的形式。這種形式不但在我國由來已久，為人民所親見樂聞，而且制度向來被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強制性。因此這同國家需要直接管理全國會計事務(wù)，統(tǒng)一會計制度的制訂，更好地適應(yīng)統(tǒng)一財政經(jīng)濟體制的需要是異常吻合的。而且，通過統(tǒng)一制訂的會計制度，又能便會計信息直接滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，這也十分符合當(dāng)時高度集權(quán)的財政、經(jīng)濟體制的形勢。

　　可以說，從這時起，我國的會計規(guī)范體制就形成了財政制度決定財務(wù)制度，財務(wù)制度決定會計制度的格局。

　　由于1953年起開始執(zhí)行第一個五年計劃，從1951年下半年財政部就在原蘇聯(lián)專家的幫助下，陸續(xù)制定了服務(wù)于計劃經(jīng)濟的會計制度，如“國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案”、“國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案”等等（1952）。而在1953年，除把原先分散在統(tǒng)一會計制度中的共性內(nèi)容如財產(chǎn)清查、帳簿登記與憑證填制、材料核算、成本計算等規(guī)定修訂為單項“辦法”或“規(guī)程”外，對于其他核算內(nèi)容則建立分部門、分行業(yè)的制度，如由財政部會同各主管部門共同分別制定工業(yè)、供銷及農(nóng)業(yè)、商業(yè)、鐵路、交通等會計制度，同時，在分部門分行業(yè)的制度中，又把基本業(yè)務(wù)和基本建設(shè)加以區(qū)分，在基本建設(shè)會計制度方面，再劃分為建設(shè)單位和包工（施工）企業(yè)兩種不同的制度。這樣，我國從第一個五年計劃開始，就確定了分部門、分行業(yè)一統(tǒng)到底，密切依存于計劃管理的會計規(guī)范體制，集中的計劃經(jīng)濟體制是由原蘇聯(lián)創(chuàng)造的，而且主要存在于蘇聯(lián)等-一些社會主義國家，我們要建立并實行計劃經(jīng)濟下的會計模式，只能借鑒原蘇聯(lián)的會計經(jīng)驗。在50年代中期，從帳戶名稱、報表格式（如憑單日記帳核算形式）、成本核算方法（如成本核算的定額法）、材料核算方法（如材料核算的余額法）等幾乎全面地照搬蘇聯(lián)。雖然以后不斷地加以修訂，力求切合中國情況，但是整個會計模式，包括會計規(guī)范，始終是強調(diào)集中統(tǒng)一，適應(yīng)計劃經(jīng)濟需要，服從于國家宏觀經(jīng)濟管理，主要是服從財政管理。由于長期受計劃經(jīng)濟的深刻影響，社會主義市場經(jīng)濟體制下的國家財政、企業(yè)財務(wù)與會計的關(guān)系尚有待探索。迄今為止，在我國的國家財政、企業(yè)財務(wù)同企業(yè)會計之間，存在著某種程度的剪不斷、理還亂的關(guān)系就可以理解。

　　80年代末和90年代初，由于鄧小平理論的正確指引，黨的十四大把建立社會主義市場經(jīng)濟體制確立為我國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)，適應(yīng)市場經(jīng)濟對會計信息的需求，促進改革的深入和開放的擴大，我國會計規(guī)范也作了突破性的改革。即用企業(yè)會計準(zhǔn)則取代過去分部門分行業(yè)分所有制一統(tǒng)到底的會計制度，并按“準(zhǔn)則”的內(nèi)容改革各種重新歸并后的會計制度，實行準(zhǔn)則與制度兩種規(guī)范形式同時并用。

　　以上的說明只是表示，會計規(guī)范的內(nèi)容與形式都取決在不同經(jīng)濟體制下對會計提出的要求，即會計的目標(biāo)。

　　建國50年來，我國的經(jīng)濟體制大體分為三個階段：經(jīng)濟恢復(fù)時期；計劃經(jīng)濟時期；社會主義市場經(jīng)濟時期。

　　不同的經(jīng)濟體制，總是要求建立與各該經(jīng)濟體制相適應(yīng)的不同會計模式，特別是建立為各該經(jīng)濟體制服務(wù)的有所差別的會計核算（財務(wù)會計）規(guī)范。

　　2.內(nèi)容與形式

　　如前所說，會計規(guī)范所講的會計是指財務(wù)會計（會計核算）。它是指最后通過財務(wù)報告（主要是通過財務(wù)報表）來表述的某個特定企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的會計程序。因此，會計規(guī)范的內(nèi)容，總的說，主要是某個企業(yè)過去已經(jīng)發(fā)生的、引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費用、利得損失和損益的交易事項和情況，或者說，指一個企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和由此引起的資產(chǎn)負(fù)債與凈資產(chǎn)的變化。不論會計規(guī)范采取什么形式，這一基本內(nèi)容應(yīng)是共同的。但是，財務(wù)會計有自己的特定的、嚴(yán)密的會計程序。這些程序概括起來包括：確認(rèn)、計量、記錄、報告（包含表外披露）等基本環(huán)節(jié)，采取不同的規(guī)范形式，組織這些程序的方式，特別是規(guī)范的重點會有所不同。強調(diào)什么、突出什么？按準(zhǔn)則來規(guī)范和按制度來規(guī)范并不一樣。

　　首先，讓我們分析一下確認(rèn)、計量、記錄與報告的關(guān)聯(lián)性和各自的功能。

　　確認(rèn)的含義最廣。廣義的確認(rèn)可以涵蓋計量、記錄和報告三個程序。例如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員名（FASB）認(rèn)為“確認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等要素正式記入或列入某一企業(yè)財務(wù)出表的過程?！保⊿FAC No.5 par.6）然而狹義的確認(rèn)，應(yīng)要求解決兩個問題：①在交易事項發(fā)生后，何種項目應(yīng)作為何種要素來記錄和報告？②它們應(yīng)在何時加以記錄和報告？簡單地說，確認(rèn)是一種職業(yè)判斷，要求會計人員把交易事項等現(xiàn)象提到理性高度來決定：其中有無項目應(yīng)記作財務(wù)報表的要素（當(dāng)然具體地指要素的再分類一帳戶與報表項目）？如果有，那么應(yīng)當(dāng)在何時予以記錄和報告？

　　計量是緊接著確認(rèn)要解決的會計程序。計量主要的任務(wù)是選擇何種既相關(guān)又可靠的計量屬性，這里面臨著與確認(rèn)同樣的職業(yè)判斷問題，即如何選擇計量屬性？

　　確認(rèn)與計量是會計人員進行會計處理時應(yīng)當(dāng)按規(guī)范予以思考并通過經(jīng)驗和自己的業(yè)務(wù)水平來加以判斷所作的決策。我們可以把它們稱為會計決策。這種決策付諸行動，就表現(xiàn)為科目使用（憑證填制與帳簿登記）與報表的編制。

　　如果把確認(rèn)與計量稱為會計決策，記錄與報告就是把會計決策付諸實踐的會計行動。會計決策是會計行動的前導(dǎo)，它表現(xiàn)為會計人員在記錄和報告之前，應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理具有的盤算，識別與判斷的過程，得出了判斷之后，人們才開始進行記錄與報告的行動。

　　確認(rèn)計量記錄與報告都是財務(wù)會計不可或缺的會計程序。它們的功能可以互補但并不相同。確認(rèn)與計量發(fā)生在會計處理之初，并引導(dǎo)著記錄與報告。在整個會計行為（包括會計決策和會計行動）中層次較高。嚴(yán)格地說，解決了會計的確認(rèn)與計量，記錄與報告只不過是具有固定程式的技術(shù)問題，隨之應(yīng)容易解決。反之沒有經(jīng)過或不懂得會計的確認(rèn)與計量的判斷過程，記錄與報告往往不是真正的理解。

　　會計的確認(rèn)，特別是何時確認(rèn)，可能是財務(wù)會計的最復(fù)雜的問題之一。最典型的確認(rèn)時間的難題是收入的確認(rèn)。財務(wù)會計所面臨的，同收入確認(rèn)有關(guān)的交易、事項是十分多樣的。美國的一本《中級財務(wù)會計》按照文易的性質(zhì)把收入確認(rèn)的時時點、繪成下列圖表（略）

　　*——asles with right of exists

　　*——trade loading and channe！ stuffing

　?。ㄉ蠄D參閱D.E.Kieso & J.J. Weygrandt，“Intermediate Accounting”9thed.， John Wiley & Sons， Inc.， 1998，Chapter19，pp.970——974）

　　上圖所列舉的交易類型，確認(rèn)時點還不可能包括與收入有關(guān)的交易事項和情況的全部，隨著企融創(chuàng)折而帶來的交易與銷售創(chuàng)新，正如雨后春筍，方興未艾。

　　在會計準(zhǔn)則中，對于確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)與主要原則僅就商品銷售一項而言，也只能概括為：

　　一、符合收入的定義，有預(yù)期的經(jīng)濟利益流入企業(yè)并能可靠地計量。

　　二、收入已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺取的全過程）。

　　三、與銷售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險，在實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。

　　十分明顯，一項交易或事項發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時確認(rèn)為收入，就需要會計人員運用其專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗，即職業(yè)判斷，從文易的類型、收入的種類、銷售時有元附加條件而使所銷售的商品在似乎錢貨兩清的表面現(xiàn)象后，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險在實質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進行分析與判斷，才能決定：收入應(yīng)否確認(rèn)、在何時確認(rèn)，從而應(yīng)作出怎樣的記錄，如何正確計入財務(wù)報表。因此，可以說，應(yīng)否確認(rèn)商品銷售收入和何時確認(rèn)這項收入似乎是人所皆知的會計常識，其實，它乃是一個很復(fù)雜、很難回答的問題。收入的確認(rèn)固然困難，其他要素的確認(rèn)也未必容易。這就是我們把確認(rèn)（也還有計量）視為會計決策，列為會計行為中的高層次的理由。

　　認(rèn)清了會計的確認(rèn)、計量與記錄、報告在會計行為中的差別，我們就可以看到準(zhǔn)則與制度兩種規(guī)范形式的各自側(cè)重點。

　　會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易與事項）或特別的報表項目為對象，它詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念的定義，然后以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種會計間題作出處理的規(guī)范。人們學(xué)習(xí)了一份具體的會計準(zhǔn)則，將會熟練地了解特定會計業(yè)務(wù)的會計處理的全過程。

　　會計制度則采取另一種形式。它是以某一特定部門特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范，從這里可以看到，會計準(zhǔn)則同會計制度有兩個最主要的差別：一是規(guī)范的對象不同，具體準(zhǔn)則按經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目，制度按一個企業(yè)；二是規(guī)范的重點不同：準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)和計量，制度側(cè)重于記錄和報告，確認(rèn)和計量的內(nèi)容有機地體現(xiàn)在會計科目及使用說明中。這樣，準(zhǔn)則重點是規(guī)范會計決策的過程，而制度是重點規(guī)范會計的行動與結(jié)果。采用準(zhǔn)則的形式可引導(dǎo)會計人員從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量開始考慮進一步?jīng)Q定怎樣記錄和報告（披露）；采用制度的形式，會計人員能直接使用科目進行記錄，并按規(guī)定程序和格式編制報表。對比起來，準(zhǔn)則比較抽象，比較難學(xué)難懂；而制度則比較具體，容易了解和操作。但準(zhǔn)則的優(yōu)點是能夠提高會計人員的職業(yè)判斷能力，掌握財務(wù)會計的全過程，并能舉一返三，增強解決新問題的本領(lǐng)；制度的優(yōu)點是容易被廣大會計人員所接受，操作方便，易懂易學(xué)。此外，目前準(zhǔn)則和制度一般都保留備選方案，有一定的靈活性，從提高可比性和會計信息質(zhì)量的觀點看，取消和減少備選方案，可能是應(yīng)當(dāng)努力改進的方向。FASB已經(jīng)把這點作為高質(zhì)量準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)之一。

　　總起來說，準(zhǔn)則和制度都是會計規(guī)范的形式，它們之間的優(yōu)缺點是可以互補的，而且可以結(jié)合起來運用。

　　但考慮會計是國際通用的商業(yè)語言，而會計規(guī)范作為這種特殊“語言”的語法，也在國際上形成了一定的通用形式，那就是會計準(zhǔn)則?？梢哉f，會計準(zhǔn)則這種規(guī)范形式實際上已構(gòu)成了國際通用會計慣例的一個組成部分。會計制度這種規(guī)范形式在我國的計劃經(jīng)濟時期，甚至解放以前流行了五六十年，我國會計人員比較習(xí)慣于接受它運用它。這就產(chǎn)生了既要與國際會計慣例銜接，又要照顧中國國情之間的矛盾。當(dāng)前，深化我國的會計改革，就是要正確處理引進、借鑒國際會計慣例與中國國情相結(jié)合，尋求具有中國特色的會計核算規(guī)范。

　?。ㄈc設(shè)想

　　1.現(xiàn)在，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制己經(jīng)初步建立，隨著即將參加WTO，中國的經(jīng)濟將是全球經(jīng)濟的一部分，我們更需要在各方面借鑒并接近國際慣例，其中包括用來規(guī)范國際通用商業(yè)語言的會計規(guī)范。

　　雖然內(nèi)容同形式相比，后者不是主要的，但形式在下定條件下也會影響內(nèi)容。我們不能忽視會計準(zhǔn)則這一國際通用的會計規(guī)范形式的重要意義，至少為了進行國際上的溝通，為了使國外投資人（跨國資本家）更容易理解和接受我們的會計規(guī)范及其所形成的會計信息，我們也需要采用會計準(zhǔn)則的形式來規(guī)范我國現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)會計和財務(wù)報告。

　　考慮到中國的國情，考慮到會計制度也有易懂易學(xué)，便于操作的優(yōu)點，我覺得按會計制度來規(guī)范其會計核算仍然是必要的。那就是說，在我國今后一段時期，準(zhǔn)則與制度兩種形式在會計規(guī)范中應(yīng)當(dāng)同時并存“。

　　2.在準(zhǔn)則和制度同時并存的情況下，首先要明確它們各自的適用對象（范圍），其次應(yīng)在《會計法》的統(tǒng)一指導(dǎo)下，使兩種形式的規(guī)范相互協(xié)調(diào)，保持規(guī)范的一致性。

　　會計準(zhǔn)則與會計制度處于兩個平行的平等的層次，要求企業(yè)既執(zhí)行準(zhǔn)則又執(zhí)行制度，那么，準(zhǔn)則與制度的相互協(xié)調(diào)與配合就非常重要。雖然，準(zhǔn)則所規(guī)范的重點是確認(rèn)與計量，但有的準(zhǔn)則也有記錄和信息披露的要求；制度規(guī)范的重點是記錄與報告，但科目的應(yīng)用與報表的編制中也體現(xiàn)了確認(rèn)與計量的要求。因此，在《會計法》統(tǒng)一指導(dǎo)下的兩個平行的會計規(guī)范，由財政部統(tǒng)一發(fā)出的兩個作用基本相同的法規(guī)，無論如何不能出現(xiàn)過于明顯過于突出的矛盾，而且，出現(xiàn)矛盾，可能隨時要用補充規(guī)定來調(diào)整而不能等到一個年度之后。

　　3.按照我個人不成熟的設(shè)想，對于我國會計規(guī)范的改革也可以提出遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)，分兩步走。

　　第一步即近期目標(biāo)是準(zhǔn)則與制度并行，即實行兩種形式的規(guī)范；第二步即遠(yuǎn)期目標(biāo)，遠(yuǎn)期目標(biāo)應(yīng)采取單一的規(guī)范形式，至于是選擇準(zhǔn)則還是選擇制度，等我國參加WTO以后，由整個國民經(jīng)濟進一步發(fā)展，會計人員整體素質(zhì)的提高狀況來定。但那時，即使我們?nèi)圆扇∥覈鴷嬋藛T喜聞樂見的“制度”形式，到時“制度”的實質(zhì)及其規(guī)范的重點與要求必然更加接近國際會計慣例。

　　4.我國會計規(guī)范的改革尚有需研究的問題。

　　最近財政部正在擬訂中的“企業(yè)會計制度”，第一部分“一般規(guī)定”幾乎把有關(guān)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容都寫了進去，這顯然是一個進步。與此相協(xié)調(diào)，企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則也需要修改，即既要力求與國際慣例中的財務(wù)會計概念框架協(xié)調(diào)，又要參照“企業(yè)會計制度”中的“一般規(guī)定”。未來的基本會計準(zhǔn)則還要全面反映《財務(wù)會計報告條例》的內(nèi)容。

　　此外，本次企業(yè)會計制度改革，通過中國財經(jīng)報等媒體廣泛征求意見，這種形式很好，可繼續(xù)堅持。因為如何增加會計準(zhǔn)則制定程序的透明度和公開性，是會計界議論較多的問題，這方面還需進一步努力。

　　要使會計規(guī)范的改革邁開較大步伐，我認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)重新審視會計準(zhǔn)則和制度的本質(zhì)即特點，在我國目前社會主義市場經(jīng)濟條件下，在修訂會計規(guī)范時，我很同意三個“有利于”的基本思想，即：①有利于會計信息的真實性；②有利于報表編制者閱讀、理解和運用；③有利于監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管。

　　參考文獻

　　1葛家澍。市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法問題研究。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996

　　2楊紀(jì)琬?，F(xiàn)代會計手冊。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1987

　　3項懷誠。新中國會計50年。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999

　　4項懷誠。新中國會計50年。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999

　　5葛家澍。關(guān)于會計基本理論與方法問題。北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1988

　　6參閱D.E.Kieso & J.J. Weygrandtd. Intermediate Accounting. John Wiley & Sons， Inc.1998；970——9747zeff and Dharan…… Readings and Notes on Financial accounting. CCGraw—hill， 1997；74——778葛家澍。會計基本理論與會計準(zhǔn)則問題研究。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999