1999年11月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》征求意見稿，以規(guī)范上市公司中期報(bào)告信息披露，提高中期報(bào)告的可靠性和可比性，利于報(bào)表使用者作出合理決策。本文對此發(fā)表幾點(diǎn)見解。

　　一、對征求意見稿的評價(jià)

　?。ㄒ唬┦状我?guī)定了中期報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則。自從1994年證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告（內(nèi)容與格式）》以來，我國已有六年披露中期報(bào)告的實(shí)踐，但至今尚未有公開的準(zhǔn)則對中期報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題進(jìn)行說明。上市公司中期報(bào)告實(shí)務(wù)也是五花八門，有的不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有的將廣告費(fèi)任意遞延，所得稅的計(jì)算方法任意選擇，中期報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，中期報(bào)告的編制急需規(guī)范。征求意見稿首次對中期報(bào)告進(jìn)行了解釋，它的正式發(fā)布必將對上市公司中期報(bào)告起到很大的規(guī)范作用。

　?。ǘ┩晟屏酥衅趫?bào)告披露的內(nèi)容。征求意見稿在1998年證監(jiān)會(huì)對中期報(bào)告內(nèi)容修改的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善了中期報(bào)告的內(nèi)容。首先，它要求上市公司提供完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括現(xiàn)金流量表。而目前只有“中期會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)審計(jì)的上市公司應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表”，其他公司不強(qiáng)制要求提供。此項(xiàng)規(guī)定使報(bào)表使用者能更好地分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，預(yù)測未來現(xiàn)金流量。其次，規(guī)定了中期報(bào)表附注至少應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息，特別是季節(jié)性、周期性收入的說明，能幫助報(bào)表使用者理解中期報(bào)告業(yè)績的波動(dòng)。再次，征求意見稿要求企業(yè)提供中期比較會(huì)計(jì)報(bào)表，并對中期比較會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)點(diǎn)或期間進(jìn)行了規(guī)定，有助于提高中期會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。

　　（三）明確了中期報(bào)告編制的理論依據(jù)。目前，對于中期報(bào)告的理論依據(jù)有兩種代表性的觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀，另一種是整體觀。獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理與年度報(bào)告的政策相一致。整體觀是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營費(fèi)用需基于年度預(yù)測活動(dòng)水平（如銷售量、業(yè)務(wù)量）來進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。征求意見稿明確指出采用獨(dú)立觀，強(qiáng)調(diào)中期會(huì)計(jì)政策應(yīng)與年度會(huì)計(jì)政策相一致，以提高中期會(huì)計(jì)信息的可靠性，給會(huì)計(jì)人員的工作提供了總的指導(dǎo)思想。

　?。ㄋ模μ厥忭?xiàng)目規(guī)定了處理方法。征求意見稿除對一般原則進(jìn)行規(guī)定以外，還對特殊項(xiàng)目如不均勻發(fā)生的費(fèi)用、季節(jié)性和周期性收入進(jìn)行了解釋。為保證中期報(bào)告的可靠性，征求意見稿規(guī)定對于特殊項(xiàng)目也應(yīng)采用和年度報(bào)告相同的會(huì)計(jì)政策，而不在各種期間進(jìn)行分?jǐn)偂?br>
　　二、對征求意見稿的建議

　?。ㄒ唬┎痪鶆虬l(fā)生的費(fèi)用處理不恰當(dāng)。征求意見稿中規(guī)定，若年度報(bào)告中采用發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策，則編制中期報(bào)告時(shí)也應(yīng)采用這一會(huì)計(jì)政策；如果在編制年度報(bào)告時(shí)采用按受益期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)政策，則編制中期報(bào)告時(shí)也應(yīng)按受益期分?jǐn)?。對于每年都?huì)發(fā)生的不均勻費(fèi)用，在年度報(bào)告中采用發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策，并不影響對年度經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量，而中期報(bào)告也采用這種會(huì)計(jì)政策，則可能出現(xiàn)本應(yīng)由全年收入負(fù)擔(dān)的費(fèi)用而由某一中期的收入負(fù)擔(dān)，影響了中期經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量。所以，建議對于不均勻發(fā)生的費(fèi)用，可以考慮采用接受益期進(jìn)行分?jǐn)偂?br>
　?。ǘ┧枚惖挠?jì)算不能反映實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)。征求意見稿中規(guī)定，中期所得稅費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)以中期稅前會(huì)計(jì)利潤乘以適用稅率求得。這種計(jì)算方法較國際上通行的做法簡單且易于操作，而對于永久性差異、時(shí)間性差異所占比重較大，稅前會(huì)計(jì)利潤與稅法利潤相差較大的情況，所得稅費(fèi)用的計(jì)算數(shù)則不能反映企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)數(shù)。所以，建議所得稅費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)考慮永久性差異、時(shí)間性差異的調(diào)整數(shù)。而且由于我國會(huì)計(jì)人員對于所得稅的核算已經(jīng)比較熟悉，也不會(huì)有太多操作困難。