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中期報告會計準則征求意見稿簡評
1999年11月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——中期財務報告》征求意見稿，以規(guī)范上市公司中期報告信息披露，提高中期報告的可靠性和可比性，利于報表使用者作出合理決策。本文對此發(fā)表幾點見解。
一、對征求意見稿的評價
（一）首次規(guī)定了中期報告會計確認與計量原則。自從1994年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準則第三號——中期財務報告（內(nèi)容與格式）》以來，我國已有六年披露中期報告的實踐，但至今尚未有公開的準則對中期報告會計確認與計量問題進行說明。上市公司中期報告實務也是五花八門，有的不計提壞賬準備，有的將廣告費任意遞延，所得稅的計算方法任意選擇，中期報告會計信息質(zhì)量較差，中期報告的編制急需規(guī)范。征求意見稿首次對中期報告進行了解釋，它的正式發(fā)布必將對上市公司中期報告起到很大的規(guī)范作用。
?。ǘ┩晟屏酥衅趫蟾媾兜膬?nèi)容。征求意見稿在1998年證監(jiān)會對中期報告內(nèi)容修改的基礎上，進一步完善了中期報告的內(nèi)容。首先，它要求上市公司提供完整的會計報表，包括現(xiàn)金流量表。而目前只有“中期會計報表須經(jīng)審計的上市公司應當編制現(xiàn)金流量表”，其他公司不強制要求提供。此項規(guī)定使報表使用者能更好地分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，預測未來現(xiàn)金流量。其次，規(guī)定了中期報表附注至少應披露的會計信息，特別是季節(jié)性、周期性收入的說明，能幫助報表使用者理解中期報告業(yè)績的波動。再次，征求意見稿要求企業(yè)提供中期比較會計報表，并對中期比較會計報表的時點或期間進行了規(guī)定，有助于提高中期會計報表信息的可比性和有用性。
?。ㄈ┟鞔_了中期報告編制的理論依據(jù)。目前，對于中期報告的理論依據(jù)有兩種代表性的觀點：一種是獨立觀，另一種是整體觀。獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本分配、各應計項目的處理與年度報告的政策相一致。整體觀是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，中期會計估計、成本分配、各應計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營費用需基于年度預測活動水平（如銷售量、業(yè)務量）來進行估計，并分配給各個中期。征求意見稿明確指出采用獨立觀，強調(diào)中期會計政策應與年度會計政策相一致，以提高中期會計信息的可靠性，給會計人員的工作提供了總的指導思想。
?。ㄋ模μ厥忭椖恳?guī)定了處理方法。征求意見稿除對一般原則進行規(guī)定以外，還對特殊項目如不均勻發(fā)生的費用、季節(jié)性和周期性收入進行了解釋。為保證中期報告的可靠性，征求意見稿規(guī)定對于特殊項目也應采用和年度報告相同的會計政策，而不在各種期間進行分攤。
二、對征求意見稿的建議
?。ㄒ唬┎痪鶆虬l(fā)生的費用處理不恰當。征求意見稿中規(guī)定，若年度報告中采用發(fā)生時計入費用的會計政策，則編制中期報告時也應采用這一會計政策；如果在編制年度報告時采用按受益期分攤的會計政策，則編制中期報告時也應按受益期分攤。對于每年都會發(fā)生的不均勻費用，在年度報告中采用發(fā)生時計入費用的會計政策，并不影響對年度經(jīng)營業(yè)績的計量，而中期報告也采用這種會計政策，則可能出現(xiàn)本應由全年收入負擔的費用而由某一中期的收入負擔，影響了中期經(jīng)營業(yè)績的計量。所以，建議對于不均勻發(fā)生的費用，可以考慮采用接受益期進行分攤。
?。ǘ┧枚惖挠嬎悴荒芊从硨嶋H的稅收負擔。征求意見稿中規(guī)定，中期所得稅費用的計算應以中期稅前會計利潤乘以適用稅率求得。這種計算方法較國際上通行的做法簡單且易于操作，而對于永久性差異、時間性差異所占比重較大，稅前會計利潤與稅法利潤相差較大的情況，所得稅費用的計算數(shù)則不能反映企業(yè)實際負擔數(shù)。所以，建議所得稅費用的計算應考慮永久性差異、時間性差異的調(diào)整數(shù)。而且由于我國會計人員對于所得稅的核算已經(jīng)比較熟悉，也不會有太多操作困難。
一、對征求意見稿的評價
（一）首次規(guī)定了中期報告會計確認與計量原則。自從1994年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準則第三號——中期財務報告（內(nèi)容與格式）》以來，我國已有六年披露中期報告的實踐，但至今尚未有公開的準則對中期報告會計確認與計量問題進行說明。上市公司中期報告實務也是五花八門，有的不計提壞賬準備，有的將廣告費任意遞延，所得稅的計算方法任意選擇，中期報告會計信息質(zhì)量較差，中期報告的編制急需規(guī)范。征求意見稿首次對中期報告進行了解釋，它的正式發(fā)布必將對上市公司中期報告起到很大的規(guī)范作用。
?。ǘ┩晟屏酥衅趫蟾媾兜膬?nèi)容。征求意見稿在1998年證監(jiān)會對中期報告內(nèi)容修改的基礎上，進一步完善了中期報告的內(nèi)容。首先，它要求上市公司提供完整的會計報表，包括現(xiàn)金流量表。而目前只有“中期會計報表須經(jīng)審計的上市公司應當編制現(xiàn)金流量表”，其他公司不強制要求提供。此項規(guī)定使報表使用者能更好地分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，預測未來現(xiàn)金流量。其次，規(guī)定了中期報表附注至少應披露的會計信息，特別是季節(jié)性、周期性收入的說明，能幫助報表使用者理解中期報告業(yè)績的波動。再次，征求意見稿要求企業(yè)提供中期比較會計報表，并對中期比較會計報表的時點或期間進行了規(guī)定，有助于提高中期會計報表信息的可比性和有用性。
?。ㄈ┟鞔_了中期報告編制的理論依據(jù)。目前，對于中期報告的理論依據(jù)有兩種代表性的觀點：一種是獨立觀，另一種是整體觀。獨立觀是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本分配、各應計項目的處理與年度報告的政策相一致。整體觀是將每一中期視為年度會計期間的有機組成部分，中期會計估計、成本分配、各應計項目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營費用需基于年度預測活動水平（如銷售量、業(yè)務量）來進行估計，并分配給各個中期。征求意見稿明確指出采用獨立觀，強調(diào)中期會計政策應與年度會計政策相一致，以提高中期會計信息的可靠性，給會計人員的工作提供了總的指導思想。
?。ㄋ模μ厥忭椖恳?guī)定了處理方法。征求意見稿除對一般原則進行規(guī)定以外，還對特殊項目如不均勻發(fā)生的費用、季節(jié)性和周期性收入進行了解釋。為保證中期報告的可靠性，征求意見稿規(guī)定對于特殊項目也應采用和年度報告相同的會計政策，而不在各種期間進行分攤。
二、對征求意見稿的建議
?。ㄒ唬┎痪鶆虬l(fā)生的費用處理不恰當。征求意見稿中規(guī)定，若年度報告中采用發(fā)生時計入費用的會計政策，則編制中期報告時也應采用這一會計政策；如果在編制年度報告時采用按受益期分攤的會計政策，則編制中期報告時也應按受益期分攤。對于每年都會發(fā)生的不均勻費用，在年度報告中采用發(fā)生時計入費用的會計政策，并不影響對年度經(jīng)營業(yè)績的計量，而中期報告也采用這種會計政策，則可能出現(xiàn)本應由全年收入負擔的費用而由某一中期的收入負擔，影響了中期經(jīng)營業(yè)績的計量。所以，建議對于不均勻發(fā)生的費用，可以考慮采用接受益期進行分攤。
?。ǘ┧枚惖挠嬎悴荒芊从硨嶋H的稅收負擔。征求意見稿中規(guī)定，中期所得稅費用的計算應以中期稅前會計利潤乘以適用稅率求得。這種計算方法較國際上通行的做法簡單且易于操作，而對于永久性差異、時間性差異所占比重較大，稅前會計利潤與稅法利潤相差較大的情況，所得稅費用的計算數(shù)則不能反映企業(yè)實際負擔數(shù)。所以，建議所得稅費用的計算應考慮永久性差異、時間性差異的調(diào)整數(shù)。而且由于我國會計人員對于所得稅的核算已經(jīng)比較熟悉，也不會有太多操作困難。
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