會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適當(dāng)簡化

來源: 編輯： 2004/03/04 15:07:30　　字體：大小

    隨著科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類相應(yīng)擴(kuò)大，會(huì)計(jì)對(duì)象數(shù)量和復(fù)雜度的增強(qiáng)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系橫向的快速膨脹，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求又加速了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縱深方向的發(fā)展。不斷復(fù)雜化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上解決了一些問題，也產(chǎn)生了許多不良的后果：（1）加大了準(zhǔn)則的制定和修訂成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要經(jīng)過反復(fù)多次的研討并以大量的實(shí)證研究為基礎(chǔ)，其制定成本不容輕視。如果準(zhǔn)則體系過于龐大，超過了實(shí)際需要?jiǎng)t會(huì)造成制定過程中人力、物力的浪費(fèi)。此外這也會(huì)減緩會(huì)計(jì)改革的步伐。例如盡管發(fā)現(xiàn)了某些不恰當(dāng)之處，但由于規(guī)定過于繁雜而難以尋找不恰當(dāng)?shù)脑?，修改更是困難；（2）降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的整體有效性。長期以來，許多相關(guān)機(jī)構(gòu)在制定準(zhǔn)則時(shí)使用的是“簡單加總”的方法，而準(zhǔn)則整體是否有效卻常常被忽略了。經(jīng)過數(shù)十年的積累，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體效益的下降趨勢逐漸表現(xiàn)出來。（3）造成了信息披露過剩的問題。不斷細(xì)化和增加準(zhǔn)則條文的一個(gè)原因就是為了確保財(cái)務(wù)信息得以充分的披露，因?yàn)檫^多的披露準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息披露的過剩，甚至許多會(huì)計(jì)信息使用者也認(rèn)為其中某些披露是沒有用的，過多的信息無法在合理時(shí)間內(nèi)做出有效的投資或借貸決策，反而降低了信息的決策有用性。（4）增加了企業(yè)會(huì)計(jì)工作量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡化是一件復(fù)雜的事情，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)期的演化。筆者建議：

    首先，可以通過會(huì)計(jì)處理手段的不斷改進(jìn)，簡化會(huì)計(jì)處理工作。從而盡可能減少“過?！钡臏?zhǔn)則給會(huì)計(jì)工作增加的負(fù)擔(dān)。

    其次，提高企業(yè)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。靈活運(yùn)用是指在正確的前提下，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、數(shù)額比例等，靈活加以確認(rèn)、核算和報(bào)告對(duì)不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和決策者決策的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡化。這也是會(huì)計(jì)重要性原則要求。

    最后，企業(yè)可以對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息使用者提供簡繁程度不同的報(bào)告，以減少使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過剩影響的抱怨。以上三條簡化途徑都只是權(quán)宜之計(jì)，要從根本上簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則需要從理論結(jié)構(gòu)等方面做更為細(xì)致、系統(tǒng)的工作。

    第一，應(yīng)制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架以用來評(píng)價(jià)已有的及未來的準(zhǔn)則是否必要，亦即用來評(píng)價(jià)準(zhǔn)則的效益是否超過其成本。而且這一框架不僅要能夠逐一鑒定每一條獨(dú)立的準(zhǔn)則，還要能夠協(xié)調(diào)各準(zhǔn)則間的關(guān)系，避免重復(fù)和矛盾，從而減少“過?！保岣邷?zhǔn)則體系的整體有效性。利用這樣的標(biāo)準(zhǔn)框架，定期的檢查準(zhǔn)則體系，并及時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，才能有效的達(dá)到簡化的目的。

    第二，實(shí)證研究表明應(yīng)當(dāng)減少會(huì)計(jì)報(bào)告中不便于使用者理解，對(duì)其決策無用的披露內(nèi)容。而與此時(shí)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也應(yīng)進(jìn)行適度簡化，這不但不會(huì)降低會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量反而會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的有用性。

    第三，注重新舊準(zhǔn)則的更替，在一定程度上可以起到簡化準(zhǔn)則的作用。

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