【摘要】信貸資產(chǎn)在中小城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)中占到絕對(duì)主要地位。站在審計(jì)角度，本文將闡述在商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中所遇到的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)的審核方法。

　　【關(guān)鍵詞】信貸業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；貸款五級(jí)分類

　　商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表顯示資產(chǎn)方主要項(xiàng)目是貸款，也就是通常所熟悉的一般企業(yè)負(fù)債借款，各項(xiàng)貸款占資產(chǎn)總額的70%左右。本文將初步闡述一下在商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中所遇到的具體問(wèn)題及應(yīng)對(duì)的審核方法。

　　中小商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱“商業(yè)銀行”）與四大國(guó)有商業(yè)銀行以及其他股份制商業(yè)銀行的最為明顯的區(qū)別在于地域特色比較明顯，主要體現(xiàn)在貸款客戶的分部方面。審計(jì)應(yīng)在了解商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)形成過(guò)程以及業(yè)務(wù)分類后，就該商業(yè)銀行所屬地方特點(diǎn)，明確商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)審核方向，構(gòu)建一套配合實(shí)際情況的審計(jì)思路，制定信貸資產(chǎn)審核重點(diǎn)及審核程序。

　　一、信貸業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露項(xiàng)目

　　信貸業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)以下項(xiàng)目進(jìn)行核算：一是“應(yīng)收利息”；二是.“發(fā)放貸款及墊款”；三是“貸款呆賬準(zhǔn)備”；四是“利息收入”。

　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)通常將“發(fā)放貸款及墊款” 作為重點(diǎn)測(cè)試審核項(xiàng)目。

　　二、信貸資產(chǎn)審查的內(nèi)容

　　一是審查貸款業(yè)務(wù)的開(kāi)展是否符合商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則，有無(wú)盲目追求盈利，將貸款投向高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)領(lǐng)域，如集中對(duì)市政建設(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)放貸款。二是貸款發(fā)放的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無(wú)越權(quán)放貸，有無(wú)先放貸后審批情況，是否執(zhí)行審貸分離。三是貸款的發(fā)放規(guī)模各年之間是否穩(wěn)步增長(zhǎng)，是否一味擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。四是貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效，是否存在集體土地使用權(quán)等無(wú)效抵押物。五是貸款分類是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無(wú)虛報(bào)貸款質(zhì)量。六是對(duì)不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、及時(shí)處理，貸款界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。七是根據(jù)貸款分類計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備是否充足、合理，是否與貸款變動(dòng)情況配比合理。八是對(duì)關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定并實(shí)行有效控制，有無(wú)放寬貸款條件，放貸規(guī)模是否超過(guò)銀監(jiān)監(jiān)管額度。九是審查貸款集中風(fēng)險(xiǎn)，單一客戶貸款集中度、單一集團(tuán)客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項(xiàng)指標(biāo)是否超過(guò)銀監(jiān)監(jiān)管額度，是否存在關(guān)系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款。十是貸款利率是否執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，有無(wú)因盲目追求利潤(rùn)，擅自或變相改變利率。

　　三、信貸資產(chǎn)審計(jì)的基本策略及其方法

　　定期、嚴(yán)格地評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量是商業(yè)銀行管理當(dāng)局的責(zé)任，而公允地評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量是否符合執(zhí)業(yè)的審慎原則，則是審計(jì)的主要責(zé)任。因此，審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注商業(yè)銀行的貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信，采取分析性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的方法評(píng)價(jià)商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量。對(duì)信貸資產(chǎn)的審計(jì)，不僅包括對(duì)各項(xiàng)貸款的審計(jì)，而且包括承兌匯票、信用證、信用卡以及應(yīng)收承兌匯票、信用證等或有資產(chǎn)的審計(jì)。

　　（一）樣本的選擇

　　貸款審計(jì)目的是為了確認(rèn)貸款的真實(shí)價(jià)值，可運(yùn)用判斷抽樣方法，抽取風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)貸款樣本，確認(rèn)其可能損失的程度，謹(jǐn)慎判定貸款的真實(shí)價(jià)值，防止重大信貸風(fēng)險(xiǎn)。選取樣本時(shí)應(yīng)當(dāng)做到：1.樣本要有一定的覆蓋率，達(dá)到總體評(píng)價(jià)商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的效果。若貸款質(zhì)量較好，樣本可少些;反之則多些。2.樣本要根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)類別及重要性水平選取。對(duì)于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的貸款及單筆金額較大的貸款，樣本可多選些。3.樣本要有代表性。對(duì)貸款的抽樣可以從對(duì)期末貸款余額各項(xiàng)分類內(nèi)容的分析出發(fā)，以不同的角度作為切入點(diǎn)抽樣。

　?。ǘ┓闲詼y(cè)試

　　在全面了解商業(yè)銀行貸款的基礎(chǔ)上，正確評(píng)價(jià)貸款控制制度，判斷內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，確定審計(jì)重點(diǎn)，準(zhǔn)確把握審計(jì)方向。

　　內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，1.通過(guò)詢問(wèn)等方式，向商業(yè)銀行信貸管理和風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員詢問(wèn)，了解商業(yè)銀行對(duì)貸款控制的環(huán)境及程序等的情況，取得與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告等記錄，從而確認(rèn)內(nèi)控制度和程序的設(shè)計(jì)是否合理，能否有效發(fā)揮和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.執(zhí)行穿行測(cè)試，即抽取若干筆具有代表性的信貸交易，對(duì)其各控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，是否取得預(yù)期效果，是否實(shí)際發(fā)揮作用。測(cè)試的重點(diǎn)內(nèi)容包括抽查計(jì)息清單，抽查貸款檔案中有關(guān)貸款客戶資料、貸前調(diào)查報(bào)告、貸款審批文件、擔(dān)保抵押文件等資料是否與信貸系統(tǒng)記錄情況保持一致；獲取關(guān)于貸款五級(jí)分類的方法，檢查實(shí)際貸款五級(jí)分類是否按規(guī)定方法進(jìn)行；檢查計(jì)息清單中計(jì)息范圍和利率是否正確，計(jì)算是否正確。

　　在內(nèi)控測(cè)試的過(guò)程中，通常將貸款審批程序的評(píng)審作為測(cè)試的重點(diǎn)領(lǐng)域，其主要內(nèi)容有：

　　（1）貸款的審批是否按照審批程序進(jìn)行，是否存在超過(guò)額度的審批權(quán)限未明確、化整為零或未經(jīng)信貸調(diào)查即進(jìn)行審批的情況。

　　（2）是否有效執(zhí)行審貸分離原則。審查商業(yè)銀行是否設(shè)置貸前調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放這三個(gè)不同的崗位，是否保證崗位之間的獨(dú)立性、是否相互制約。

　?。?）是否要求和保證信貸人員進(jìn)行充分的貸前調(diào)查。

　　（4）貸款發(fā)放是否符合信貸政策。是否充分分析企業(yè)的資信狀況，防止惡意騙取商業(yè)銀行資金的重大事件的發(fā)生，保全商業(yè)銀行資產(chǎn)。

　　執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試后，依據(jù)測(cè)試結(jié)果確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試重點(diǎn)。對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審結(jié)果是健全有效的環(huán)節(jié)，可降低抽查比例，反之則重點(diǎn)抽查。

　?。ㄈ┓治鲂詼y(cè)試

　　貸款質(zhì)量審計(jì)以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對(duì)貸款分類結(jié)果進(jìn)行匯總分析。熟悉貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)貸款內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較、同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中發(fā)現(xiàn)投向規(guī)律，比較各分類之間合理性，以此作為審計(jì)重點(diǎn)，獲取證據(jù)。

　　1.分析性測(cè)試方法。

　?。?）比較分析：

　　一是同期比較分析。審查貸款質(zhì)量、貸款行業(yè)投向變化趨勢(shì)，若變化趨勢(shì)與同期當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析。二是同業(yè)比較分析。對(duì)同一組經(jīng)營(yíng)規(guī)模類似、性質(zhì)相同的商業(yè)銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，比較經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差距是否過(guò)大，若差距大，則分析成因。

　?。?）比率分析：

　　將商業(yè)銀行五級(jí)分類貸款、投放行業(yè)類貸款、擔(dān)保方式類等分類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重及其分布。

　　2.在分析性測(cè)試中，需特別關(guān)注的方面。

　?。?）審核不良資產(chǎn)率是否不超過(guò)監(jiān)管限額，不良貸款率是否不超過(guò)監(jiān)管限額。

　?。?）授信客戶的集中度：

　　一是獲取單一客戶和單一集團(tuán)客戶貸款授信及貸款余額情況明細(xì)表；二是查驗(yàn)貸款客戶與其貸款保證人之間的關(guān)系，是否存在關(guān)聯(lián)公司之間互保；集團(tuán)及其附屬公司對(duì)集團(tuán)外公司是否存在債務(wù)擔(dān)保情況，分析其對(duì)商業(yè)銀行貸款的歸還是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)。三是審核單一客戶貸款集中度是否不超過(guò)監(jiān)管限額，單一集團(tuán)客戶授信集中度是否不超過(guò)監(jiān)管限額，前十家客戶貸款總額是否超過(guò)商業(yè)銀行資本凈額的監(jiān)管限額。

　?。?）對(duì)關(guān)聯(lián)方授信的檢查：

　　一是獲取商業(yè)銀行關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方貸款授信及貸款余額情況明細(xì)表。二是以關(guān)聯(lián)方客戶貸款為抽樣樣本，查驗(yàn)商行發(fā)放關(guān)聯(lián)方貸款授信額度及其額度使用情況。三是檢查是否遵守商行不得向關(guān)聯(lián)方發(fā)放無(wú)擔(dān)保貸款的規(guī)定。四是關(guān)注關(guān)聯(lián)方對(duì)其他公司實(shí)行債務(wù)擔(dān)保的情況，分析其對(duì)商業(yè)銀行貸款的歸還是否造成風(fēng)險(xiǎn)。五是將關(guān)聯(lián)貸款與非關(guān)聯(lián)貸款條件進(jìn)行對(duì)比，是否存在放寬貸款條件情況。

　?。?）不良貸款結(jié)構(gòu)分析：

　　從定量的角度揭示商業(yè)銀行不良貸款集中區(qū)，例如進(jìn)行行業(yè)投向分析、品種構(gòu)成分析，揭示不良貸款行業(yè)分布和品種分布，從而發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

　　3.在運(yùn)用分析性測(cè)試時(shí)要關(guān)注：

　　（1）信息來(lái)源具有可靠性。

　　信息來(lái)源的可靠性決定著審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低，目標(biāo)依賴于商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信貸系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)錄入的正確性以及數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性。

　?。?）信息具有相關(guān)性、可比性。

　　分析性測(cè)試的資料必須具有相關(guān)性和可比性，從貸款各要素的內(nèi)在聯(lián)系中比較，捕捉有用的信息。

　?。?）分析性測(cè)試結(jié)果具有可靠性。

　　由于分析性測(cè)試存在固有限制，對(duì)于重要項(xiàng)目應(yīng)同時(shí)實(shí)施其他程序相佐證。

　?。ㄋ模?shí)質(zhì)性測(cè)試

　　對(duì)信貸質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的在于用取得的審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證貸款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、貸款質(zhì)量的準(zhǔn)確性。審計(jì)應(yīng)從各要素之間存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。

　　1.獲取商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的貸款數(shù)據(jù)，核對(duì)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否一致，編制貸款匯總表，反映貸款結(jié)構(gòu)全貌，指引實(shí)質(zhì)性測(cè)試方向。

　　2.核對(duì)有關(guān)賬目，審查貸款的真實(shí)性。檢查會(huì)計(jì)總賬信貸部門臺(tái)賬，查看與部門統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會(huì)計(jì)科目，審核所發(fā)生的貸款入賬的及時(shí)性、完整性。

　　3.發(fā)函詢證，核實(shí)貸款余額的真實(shí)性和正確性。

　　4.獲取當(dāng)期核銷貸款清單、當(dāng)期收回以前年度核銷貸款清單，檢查當(dāng)期核銷的管理當(dāng)局審批文件或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。

　　5.復(fù)核銀行利息收入的確認(rèn)。

　　針對(duì)利息收入的真實(shí)性、合理性的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以通過(guò)將匡算的平均貸款利率結(jié)合商業(yè)銀行當(dāng)?shù)靥厣?，與中國(guó)人民銀行（）每年公布的基本貸款利率進(jìn)行比較分析，如發(fā)現(xiàn)有上下浮動(dòng)較大的貸款利率應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步審查分析。

　　6.如有貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，需要關(guān)注：是否在期后已貼現(xiàn)給央行；檢查貼現(xiàn)利息收入是否按收益期遞延計(jì)算，復(fù)核計(jì)入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否以真實(shí)合法的商品交易為基礎(chǔ)；相關(guān)票據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)；對(duì)期后已托收及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的票據(jù)進(jìn)行期后審核。

　　7.如有進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)，需要追加特殊查驗(yàn)程序：審驗(yàn)有關(guān)的押匯合同和單證抵押情況；檢查進(jìn)出口押匯利息收入是否按收益期遞延計(jì)算，復(fù)核計(jì)入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；審驗(yàn)押匯的期后收回情況。

　　四、信貸資產(chǎn)的五級(jí)分類專項(xiàng)審核

　　銀行資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是關(guān)系到銀行生死存亡的關(guān)鍵。資產(chǎn)質(zhì)量的重點(diǎn)也就是貸款質(zhì)量。中國(guó)人民銀行自2002年1月1日起正式在我國(guó)各類銀行全面推行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理。至目前為止，我國(guó)商業(yè)銀行已全面推行五級(jí)分類制度，采用“五級(jí)分類法”（即貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法）對(duì)銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行分類，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失，后三類為銀行不良貸款。

　?。ㄒ唬?duì)貸款進(jìn)行分類審核，應(yīng)注意考慮以下因素：

　　1．貸款客戶的還款能力；2.貸款客戶的還款記錄；3.貸款客戶的還款意愿；4.貸款項(xiàng)目的盈利能力；5.貸款的擔(dān)保；6.貸款償還的法律責(zé)任；7.商業(yè)銀行的信貸管理狀況。

　　對(duì)貸款進(jìn)行分類審核認(rèn)定時(shí)，要以評(píng)估貸款客戶的還款能力為核心，把貸款客戶的正常營(yíng)業(yè)收入作為貸款的主要還款來(lái)源，貸款的擔(dān)保作為次要還款來(lái)源。信用評(píng)級(jí)作為貸款分類的參考因素，不能用其代替對(duì)貸款質(zhì)量的分類。

　?。ǘ┪寮?jí)分類復(fù)核方法

　　對(duì)商行貸款五級(jí)分類審核的前提是商行能夠定期收集到貸款客戶報(bào)送的真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料。從獲取的資料中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、風(fēng)險(xiǎn)緩釋條件等綜合因素，重點(diǎn)分析貸款客戶財(cái)務(wù)實(shí)力、現(xiàn)金流量、抵押品價(jià)值、還款記錄、還款意愿，綜合判斷貸款客戶及時(shí)足額歸還貸款本息的可能性和貸款可能發(fā)生損失的程度?？傊?，企業(yè)財(cái)務(wù)分析是審核五級(jí)分類的核心。

　　在審核實(shí)務(wù)中，對(duì)獲取的貸款業(yè)務(wù)匯總表進(jìn)行分類匯總，以不同的角度作為切入點(diǎn)，例如單一客戶貸款金額的前十名、五級(jí)分類上調(diào)類貸款、特殊行業(yè)貸款等，對(duì)貸款進(jìn)行抽樣。然后從每筆抽樣樣本貸款入手，對(duì)商行貸款五級(jí)分類進(jìn)行重新認(rèn)定。

　　在重新認(rèn)定時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注：

　　1.關(guān)注重復(fù)出現(xiàn)的貸款客戶及相關(guān)聯(lián)的貸款客戶。

　　有的商業(yè)銀行為避開(kāi)各種限制，對(duì)同一貸款客戶采用分次形式發(fā)放貸款，或通過(guò)貸款客戶的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶發(fā)放貸款；有的商業(yè)銀行為完成某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，會(huì)采用借新還舊形式，造成虛假還貸還息；有的商業(yè)銀行通過(guò)多次更換借據(jù)，將不良貸款從形式上變成正常貸款。這些做法違反了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重影響了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。對(duì)正常貸款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)高度重視重復(fù)出現(xiàn)的貸款客戶和與其相關(guān)聯(lián)的貸款客戶，獲取并審閱相關(guān)法律性文件，延伸相關(guān)單位審查，防止正常貸款中存在風(fēng)險(xiǎn)和違法違紀(jì)問(wèn)題。

　　2.同一筆貸款不得進(jìn)行拆分分類。

　　3.下列貸款應(yīng)至少歸為關(guān)注類：

　?。?）本金和利息雖尚未逾期，但借款人有利用兼并、分立等形式惡意逃廢商業(yè)銀行債務(wù)的嫌疑。

　?。?）借新還舊，或者通過(guò)其他融資方式償還。

　?。?）改變貸款用途。

　?。?）本金或者利息逾期。

　?。?）同一借款人對(duì)本行或其他銀行的部分債務(wù)已經(jīng)不良。

　?。?）違反國(guó)家有關(guān)法律和法規(guī)發(fā)放的貸款。

　　4.下列貸款應(yīng)至少歸為次級(jí)類：

　?。?）逾期（含展期后）超過(guò)一定期限、其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）借款人利用合并、分立等形式惡意逃廢商業(yè)銀行債務(wù)，本金或者利息已經(jīng)逾期。

　　5.需要重組的貸款應(yīng)至少歸為次級(jí)類。

　　6.貸款客戶在其他商業(yè)銀行的貸款分類可作為參考依據(jù)。通過(guò)中國(guó)人民銀行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)查見(jiàn)貸款客戶在他行貸款情況，通過(guò)顯示的其他商業(yè)銀行貸款狀態(tài)信息作為判斷五級(jí)分類的依據(jù)之一。

　　五、關(guān)注不良貸款的審核

　　統(tǒng)計(jì)2007年國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行不良貸款情況如表1所示：

　?。ㄒ唬┎涣假J款形成的原因

　　1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不完善，管理薄弱。

　　2.貸款過(guò)度集中，結(jié)構(gòu)不合理。

　　3.借款企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善等因素導(dǎo)致貸款難以收回。

　　4.宏觀政策調(diào)整和市場(chǎng)環(huán)境變化因素導(dǎo)致貸款損失。

　　5.社會(huì)信用制度不健全，借貸人逃廢商業(yè)銀行債務(wù)比較嚴(yán)重。違法犯罪分子利用商業(yè)銀行貸款管理中存在的漏洞，與商業(yè)銀行內(nèi)部人員相勾結(jié)，惡意騙取貸款資金。

　　6.受經(jīng)濟(jì)體制和金融會(huì)計(jì)制度的影響產(chǎn)生不良貸款。

　?。ǘ徍瞬涣假J款時(shí)應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

　　1.損失貸款的金額、結(jié)構(gòu)以及形成的原因和責(zé)任。查清確已流失、無(wú)望收回的損失貸款的金額；查清損失貸款造成的應(yīng)收利息壞賬金額。對(duì)損失類貸款的審核，要延伸到貸款企業(yè)逐筆調(diào)查核實(shí)。

　　2.在查清不良貸款數(shù)量的基礎(chǔ)上，查清次級(jí)、可疑類不良貸款在各行業(yè)的分布結(jié)構(gòu)及其所占比重。對(duì)形成不良貸款比重較高的行業(yè)，商行要總結(jié)其形成原因及盤活信貸資產(chǎn)的有效途徑。

　　六、復(fù)核呆賬準(zhǔn)備金的提取

　　銀行貸款發(fā)生呆賬不可避免，但銀行的呆賬應(yīng)控制在同業(yè)公認(rèn)的水平內(nèi)，特別是要控制在銀行風(fēng)險(xiǎn)承受能力之內(nèi)。商業(yè)銀行不僅要能識(shí)別貸款業(yè)務(wù)活動(dòng)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，更要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的后果采取一定的防范措施。貸款準(zhǔn)備金制度是防范、化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。商業(yè)銀行是否足額提取呆賬準(zhǔn)備對(duì)商業(yè)銀行的安全性、穩(wěn)健性及盈利性有重大影響。

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。根據(jù)中國(guó)人民銀行發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》的有關(guān)規(guī)定，要求商業(yè)銀行在提取一般準(zhǔn)備金以外，按照五級(jí)分類的結(jié)果，對(duì)關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類貸款分別按2%、20%、50%和100%的參照比率計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金。實(shí)際執(zhí)行中，要考慮監(jiān)管要求。

　　審計(jì)應(yīng)協(xié)助商業(yè)銀行對(duì)不良貸款采用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值法合理、充足地計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，并將已計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備比例控制在監(jiān)管提出的參照比率范圍之內(nèi)；指導(dǎo)商業(yè)銀行逐筆分析每筆貸款業(yè)務(wù)的可收回性、可收回金額和預(yù)計(jì)收回時(shí)間，折算為凈現(xiàn)值提取個(gè)別貸款呆賬準(zhǔn)備。

　　一般貸款呆賬準(zhǔn)備金的覆蓋率不應(yīng)低于不良貸款金額的100%。

　　總而言之，對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)是整個(gè)商業(yè)銀行審計(jì)中極其重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。充分掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展方向，通過(guò)各種手段的對(duì)外延伸和印證來(lái)發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸資金中存在的問(wèn)題，以揭露問(wèn)題、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)中應(yīng)不斷改進(jìn)審計(jì)方式和方法，充分利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，不斷加大審計(jì)監(jiān)督力度，提高商業(yè)銀行自身的管理水平和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，以適應(yīng)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)需要。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》的通知.（銀監(jiān)發(fā)[2007]54號(hào)），2007.

　　[2] 佚名.商業(yè)銀行信貸審計(jì)的內(nèi)容與方法.論文天下論文網(wǎng),2007，（11）.