【摘要】信貸資產(chǎn)在中小城市商業(yè)銀行總資產(chǎn)中占到絕對主要地位。站在審計角度，本文將闡述在商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)審計過程中所遇到的主要問題及應(yīng)對的審核方法。

　　【關(guān)鍵詞】信貸業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；貸款五級分類

　　商業(yè)銀行財務(wù)報表顯示資產(chǎn)方主要項目是貸款，也就是通常所熟悉的一般企業(yè)負(fù)債借款，各項貸款占資產(chǎn)總額的70%左右。本文將初步闡述一下在商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)審計過程中所遇到的具體問題及應(yīng)對的審核方法。

　　中小商業(yè)銀行（以下簡稱“商業(yè)銀行”）與四大國有商業(yè)銀行以及其他股份制商業(yè)銀行的最為明顯的區(qū)別在于地域特色比較明顯，主要體現(xiàn)在貸款客戶的分部方面。審計應(yīng)在了解商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)形成過程以及業(yè)務(wù)分類后，就該商業(yè)銀行所屬地方特點，明確商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)審核方向，構(gòu)建一套配合實際情況的審計思路，制定信貸資產(chǎn)審核重點及審核程序。

　　一、信貸業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露項目

　　信貸業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中通過以下項目進(jìn)行核算：一是“應(yīng)收利息”；二是.“發(fā)放貸款及墊款”；三是“貸款呆賬準(zhǔn)備”；四是“利息收入”。

　　在審計過程中，審計通常將“發(fā)放貸款及墊款” 作為重點測試審核項目。

　　二、信貸資產(chǎn)審查的內(nèi)容

　　一是審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，有無盲目追求盈利，將貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域，如集中對市政建設(shè)項目、房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)放貸款。二是貸款發(fā)放的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，有無先放貸后審批情況，是否執(zhí)行審貸分離。三是貸款的發(fā)放規(guī)模各年之間是否穩(wěn)步增長，是否一味擴大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大。四是貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效，是否存在集體土地使用權(quán)等無效抵押物。五是貸款分類是否真實、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無虛報貸款質(zhì)量。六是對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，貸款界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。七是根據(jù)貸款分類計提的貸款呆賬準(zhǔn)備是否充足、合理，是否與貸款變動情況配比合理。八是對關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定并實行有效控制，有無放寬貸款條件，放貸規(guī)模是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度。九是審查貸款集中風(fēng)險，單一客戶貸款集中度、單一集團客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項指標(biāo)是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度，是否存在關(guān)系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款。十是貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無因盲目追求利潤，擅自或變相改變利率。

　　三、信貸資產(chǎn)審計的基本策略及其方法

　　定期、嚴(yán)格地評價貸款質(zhì)量是商業(yè)銀行管理當(dāng)局的責(zé)任，而公允地評價商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量是否符合執(zhí)業(yè)的審慎原則，則是審計的主要責(zé)任。因此，審計應(yīng)特別關(guān)注商業(yè)銀行的貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信，采取分析性測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的方法評價商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量。對信貸資產(chǎn)的審計，不僅包括對各項貸款的審計，而且包括承兌匯票、信用證、信用卡以及應(yīng)收承兌匯票、信用證等或有資產(chǎn)的審計。

　?。ㄒ唬颖镜倪x擇

　　貸款審計目的是為了確認(rèn)貸款的真實價值，可運用判斷抽樣方法，抽取風(fēng)險點貸款樣本，確認(rèn)其可能損失的程度，謹(jǐn)慎判定貸款的真實價值，防止重大信貸風(fēng)險。選取樣本時應(yīng)當(dāng)做到：1.樣本要有一定的覆蓋率，達(dá)到總體評價商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的效果。若貸款質(zhì)量較好，樣本可少些;反之則多些。2.樣本要根據(jù)貸款風(fēng)險類別及重要性水平選取。對于行業(yè)風(fēng)險較大的貸款及單筆金額較大的貸款，樣本可多選些。3.樣本要有代表性。對貸款的抽樣可以從對期末貸款余額各項分類內(nèi)容的分析出發(fā)，以不同的角度作為切入點抽樣。

　?。ǘ┓闲詼y試

　　在全面了解商業(yè)銀行貸款的基礎(chǔ)上，正確評價貸款控制制度，判斷內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，確定審計重點，準(zhǔn)確把握審計方向。

　　內(nèi)部控制測試時，1.通過詢問等方式，向商業(yè)銀行信貸管理和風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員詢問，了解商業(yè)銀行對貸款控制的環(huán)境及程序等的情況，取得與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度、內(nèi)部審計報告、當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局現(xiàn)場檢查報告等記錄，從而確認(rèn)內(nèi)控制度和程序的設(shè)計是否合理，能否有效發(fā)揮和控制風(fēng)險。

　　2.執(zhí)行穿行測試，即抽取若干筆具有代表性的信貸交易，對其各控制點進(jìn)行測試，審查內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況，是否取得預(yù)期效果，是否實際發(fā)揮作用。測試的重點內(nèi)容包括抽查計息清單，抽查貸款檔案中有關(guān)貸款客戶資料、貸前調(diào)查報告、貸款審批文件、擔(dān)保抵押文件等資料是否與信貸系統(tǒng)記錄情況保持一致；獲取關(guān)于貸款五級分類的方法，檢查實際貸款五級分類是否按規(guī)定方法進(jìn)行；檢查計息清單中計息范圍和利率是否正確，計算是否正確。

　　在內(nèi)控測試的過程中，通常將貸款審批程序的評審作為測試的重點領(lǐng)域，其主要內(nèi)容有：

　?。?）貸款的審批是否按照審批程序進(jìn)行，是否存在超過額度的審批權(quán)限未明確、化整為零或未經(jīng)信貸調(diào)查即進(jìn)行審批的情況。

　?。?）是否有效執(zhí)行審貸分離原則。審查商業(yè)銀行是否設(shè)置貸前調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放這三個不同的崗位，是否保證崗位之間的獨立性、是否相互制約。

　?。?）是否要求和保證信貸人員進(jìn)行充分的貸前調(diào)查。

　　（4）貸款發(fā)放是否符合信貸政策。是否充分分析企業(yè)的資信狀況，防止惡意騙取商業(yè)銀行資金的重大事件的發(fā)生，保全商業(yè)銀行資產(chǎn)。

　　執(zhí)行內(nèi)控測試后，依據(jù)測試結(jié)果確定審計實質(zhì)性測試重點。對內(nèi)控制度評審結(jié)果是健全有效的環(huán)節(jié)，可降低抽查比例，反之則重點抽查。

　?。ㄈ┓治鲂詼y試

　　貸款質(zhì)量審計以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對貸款分類結(jié)果進(jìn)行匯總分析。熟悉貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)貸款內(nèi)在風(fēng)險，進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較、同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中發(fā)現(xiàn)投向規(guī)律，比較各分類之間合理性，以此作為審計重點，獲取證據(jù)。

　　1.分析性測試方法。

　?。?）比較分析：

　　一是同期比較分析。審查貸款質(zhì)量、貸款行業(yè)投向變化趨勢，若變化趨勢與同期當(dāng)?shù)亟?jīng)濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析。二是同業(yè)比較分析。對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的商業(yè)銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，比較經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

　?。?）比率分析：

　　將商業(yè)銀行五級分類貸款、投放行業(yè)類貸款、擔(dān)保方式類等分類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。

　　2.在分析性測試中，需特別關(guān)注的方面。

　?。?）審核不良資產(chǎn)率是否不超過監(jiān)管限額，不良貸款率是否不超過監(jiān)管限額。

　?。?）授信客戶的集中度：

　　一是獲取單一客戶和單一集團客戶貸款授信及貸款余額情況明細(xì)表；二是查驗貸款客戶與其貸款保證人之間的關(guān)系，是否存在關(guān)聯(lián)公司之間互保；集團及其附屬公司對集團外公司是否存在債務(wù)擔(dān)保情況，分析其對商業(yè)銀行貸款的歸還是否構(gòu)成風(fēng)險。三是審核單一客戶貸款集中度是否不超過監(jiān)管限額，單一集團客戶授信集中度是否不超過監(jiān)管限額，前十家客戶貸款總額是否超過商業(yè)銀行資本凈額的監(jiān)管限額。

　　（3）對關(guān)聯(lián)方授信的檢查：

　　一是獲取商業(yè)銀行關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方貸款授信及貸款余額情況明細(xì)表。二是以關(guān)聯(lián)方客戶貸款為抽樣樣本，查驗商行發(fā)放關(guān)聯(lián)方貸款授信額度及其額度使用情況。三是檢查是否遵守商行不得向關(guān)聯(lián)方發(fā)放無擔(dān)保貸款的規(guī)定。四是關(guān)注關(guān)聯(lián)方對其他公司實行債務(wù)擔(dān)保的情況，分析其對商業(yè)銀行貸款的歸還是否造成風(fēng)險。五是將關(guān)聯(lián)貸款與非關(guān)聯(lián)貸款條件進(jìn)行對比，是否存在放寬貸款條件情況。

　　（4）不良貸款結(jié)構(gòu)分析：

　　從定量的角度揭示商業(yè)銀行不良貸款集中區(qū)，例如進(jìn)行行業(yè)投向分析、品種構(gòu)成分析，揭示不良貸款行業(yè)分布和品種分布，從而發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。

　　3.在運用分析性測試時要關(guān)注：

　　（1）信息來源具有可靠性。

　　信息來源的可靠性決定著審計證據(jù)質(zhì)量的高低，目標(biāo)依賴于商業(yè)銀行計算機信貸系統(tǒng)對數(shù)據(jù)錄入的正確性以及數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性。

　?。?）信息具有相關(guān)性、可比性。

　　分析性測試的資料必須具有相關(guān)性和可比性，從貸款各要素的內(nèi)在聯(lián)系中比較，捕捉有用的信息。

　?。?）分析性測試結(jié)果具有可靠性。

　　由于分析性測試存在固有限制，對于重要項目應(yīng)同時實施其他程序相佐證。

　?。ㄋ模嵸|(zhì)性測試

　　對信貸質(zhì)量的實質(zhì)性測試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實質(zhì)性測試的目的在于用取得的審計證據(jù)驗證貸款業(yè)務(wù)的真實性、貸款質(zhì)量的準(zhǔn)確性。審計應(yīng)從各要素之間存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。

　　1.獲取商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的貸款數(shù)據(jù)，核對與財務(wù)系統(tǒng)是否一致，編制貸款匯總表，反映貸款結(jié)構(gòu)全貌，指引實質(zhì)性測試方向。

　　2.核對有關(guān)賬目，審查貸款的真實性。檢查會計總賬信貸部門臺賬，查看與部門統(tǒng)計報表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會計科目，審核所發(fā)生的貸款入賬的及時性、完整性。

　　3.發(fā)函詢證，核實貸款余額的真實性和正確性。

　　4.獲取當(dāng)期核銷貸款清單、當(dāng)期收回以前年度核銷貸款清單，檢查當(dāng)期核銷的管理當(dāng)局審批文件或主管稅務(wù)機關(guān)的審批文件，檢查會計處理的正確性。

　　5.復(fù)核銀行利息收入的確認(rèn)。

　　針對利息收入的真實性、合理性的實質(zhì)性測試，可以通過將匡算的平均貸款利率結(jié)合商業(yè)銀行當(dāng)?shù)靥厣?，與中國人民銀行（）每年公布的基本貸款利率進(jìn)行比較分析，如發(fā)現(xiàn)有上下浮動較大的貸款利率應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步審查分析。

　　6.如有貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，需要關(guān)注：是否在期后已貼現(xiàn)給央行；檢查貼現(xiàn)利息收入是否按收益期遞延計算，復(fù)核計入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否以真實合法的商品交易為基礎(chǔ)；相關(guān)票據(jù)實地盤點；對期后已托收及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的票據(jù)進(jìn)行期后審核。

　　7.如有進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)，需要追加特殊查驗程序：審驗有關(guān)的押匯合同和單證抵押情況；檢查進(jìn)出口押匯利息收入是否按收益期遞延計算，復(fù)核計入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；審驗押匯的期后收回情況。

　　四、信貸資產(chǎn)的五級分類專項審核

　　銀行資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是關(guān)系到銀行生死存亡的關(guān)鍵。資產(chǎn)質(zhì)量的重點也就是貸款質(zhì)量。中國人民銀行自2002年1月1日起正式在我國各類銀行全面推行貸款風(fēng)險分類管理。至目前為止，我國商業(yè)銀行已全面推行五級分類制度，采用“五級分類法”（即貸款風(fēng)險分類法）對銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行分類，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失，后三類為銀行不良貸款。

　?。ㄒ唬J款進(jìn)行分類審核，應(yīng)注意考慮以下因素：

　　1．貸款客戶的還款能力；2.貸款客戶的還款記錄；3.貸款客戶的還款意愿；4.貸款項目的盈利能力；5.貸款的擔(dān)保；6.貸款償還的法律責(zé)任；7.商業(yè)銀行的信貸管理狀況。

　　對貸款進(jìn)行分類審核認(rèn)定時，要以評估貸款客戶的還款能力為核心，把貸款客戶的正常營業(yè)收入作為貸款的主要還款來源，貸款的擔(dān)保作為次要還款來源。信用評級作為貸款分類的參考因素，不能用其代替對貸款質(zhì)量的分類。

　?。ǘ┪寮壏诸悘?fù)核方法

　　對商行貸款五級分類審核的前提是商行能夠定期收集到貸款客戶報送的真實、合法的會計報表及有關(guān)資料。從獲取的資料中，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理水平、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、風(fēng)險緩釋條件等綜合因素，重點分析貸款客戶財務(wù)實力、現(xiàn)金流量、抵押品價值、還款記錄、還款意愿，綜合判斷貸款客戶及時足額歸還貸款本息的可能性和貸款可能發(fā)生損失的程度?？傊?，企業(yè)財務(wù)分析是審核五級分類的核心。

　　在審核實務(wù)中，對獲取的貸款業(yè)務(wù)匯總表進(jìn)行分類匯總，以不同的角度作為切入點，例如單一客戶貸款金額的前十名、五級分類上調(diào)類貸款、特殊行業(yè)貸款等，對貸款進(jìn)行抽樣。然后從每筆抽樣樣本貸款入手，對商行貸款五級分類進(jìn)行重新認(rèn)定。

　　在重新認(rèn)定時，應(yīng)特別關(guān)注：

　　1.關(guān)注重復(fù)出現(xiàn)的貸款客戶及相關(guān)聯(lián)的貸款客戶。

　　有的商業(yè)銀行為避開各種限制，對同一貸款客戶采用分次形式發(fā)放貸款，或通過貸款客戶的關(guān)聯(lián)企業(yè)分戶發(fā)放貸款；有的商業(yè)銀行為完成某些經(jīng)濟指標(biāo)，會采用借新還舊形式，造成虛假還貸還息；有的商業(yè)銀行通過多次更換借據(jù)，將不良貸款從形式上變成正常貸款。這些做法違反了商業(yè)銀行內(nèi)部控制和國家的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重影響了信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。對正常貸款進(jìn)行審計時，應(yīng)高度重視重復(fù)出現(xiàn)的貸款客戶和與其相關(guān)聯(lián)的貸款客戶，獲取并審閱相關(guān)法律性文件，延伸相關(guān)單位審查，防止正常貸款中存在風(fēng)險和違法違紀(jì)問題。

　　2.同一筆貸款不得進(jìn)行拆分分類。

　　3.下列貸款應(yīng)至少歸為關(guān)注類：

　?。?）本金和利息雖尚未逾期，但借款人有利用兼并、分立等形式惡意逃廢商業(yè)銀行債務(wù)的嫌疑。

　　（2）借新還舊，或者通過其他融資方式償還。

　　（3）改變貸款用途。

　?。?）本金或者利息逾期。

　?。?）同一借款人對本行或其他銀行的部分債務(wù)已經(jīng)不良。

　?。?）違反國家有關(guān)法律和法規(guī)發(fā)放的貸款。

　　4.下列貸款應(yīng)至少歸為次級類：

　　（1）逾期（含展期后）超過一定期限、其應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益。

　?。?）借款人利用合并、分立等形式惡意逃廢商業(yè)銀行債務(wù)，本金或者利息已經(jīng)逾期。

　　5.需要重組的貸款應(yīng)至少歸為次級類。

　　6.貸款客戶在其他商業(yè)銀行的貸款分類可作為參考依據(jù)。通過中國人民銀行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)查見貸款客戶在他行貸款情況，通過顯示的其他商業(yè)銀行貸款狀態(tài)信息作為判斷五級分類的依據(jù)之一。

　　五、關(guān)注不良貸款的審核

　　統(tǒng)計2007年國內(nèi)商業(yè)銀行不良貸款情況如表1所示：

　?。ㄒ唬┎涣假J款形成的原因

　　1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不完善，管理薄弱。

　　2.貸款過度集中，結(jié)構(gòu)不合理。

　　3.借款企業(yè)經(jīng)營管理不善等因素導(dǎo)致貸款難以收回。

　　4.宏觀政策調(diào)整和市場環(huán)境變化因素導(dǎo)致貸款損失。

　　5.社會信用制度不健全，借貸人逃廢商業(yè)銀行債務(wù)比較嚴(yán)重。違法犯罪分子利用商業(yè)銀行貸款管理中存在的漏洞，與商業(yè)銀行內(nèi)部人員相勾結(jié)，惡意騙取貸款資金。

　　6.受經(jīng)濟體制和金融會計制度的影響產(chǎn)生不良貸款。

　?。ǘ徍瞬涣假J款時應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

　　1.損失貸款的金額、結(jié)構(gòu)以及形成的原因和責(zé)任。查清確已流失、無望收回的損失貸款的金額；查清損失貸款造成的應(yīng)收利息壞賬金額。對損失類貸款的審核，要延伸到貸款企業(yè)逐筆調(diào)查核實。

　　2.在查清不良貸款數(shù)量的基礎(chǔ)上，查清次級、可疑類不良貸款在各行業(yè)的分布結(jié)構(gòu)及其所占比重。對形成不良貸款比重較高的行業(yè)，商行要總結(jié)其形成原因及盤活信貸資產(chǎn)的有效途徑。

　　六、復(fù)核呆賬準(zhǔn)備金的提取

　　銀行貸款發(fā)生呆賬不可避免，但銀行的呆賬應(yīng)控制在同業(yè)公認(rèn)的水平內(nèi)，特別是要控制在銀行風(fēng)險承受能力之內(nèi)。商業(yè)銀行不僅要能識別貸款業(yè)務(wù)活動中隱藏的風(fēng)險因素，更要對風(fēng)險導(dǎo)致的后果采取一定的防范措施。貸款準(zhǔn)備金制度是防范、化解風(fēng)險的有效方法。商業(yè)銀行是否足額提取呆賬準(zhǔn)備對商業(yè)銀行的安全性、穩(wěn)健性及盈利性有重大影響。

　　根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額部分計提貸款損失準(zhǔn)備。根據(jù)中國人民銀行發(fā)布的《貸款損失準(zhǔn)備金計提指引》的有關(guān)規(guī)定，要求商業(yè)銀行在提取一般準(zhǔn)備金以外，按照五級分類的結(jié)果，對關(guān)注、次級、可疑和損失類貸款分別按2%、20%、50%和100%的參照比率計提專項準(zhǔn)備金。實際執(zhí)行中，要考慮監(jiān)管要求。

　　審計應(yīng)協(xié)助商業(yè)銀行對不良貸款采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值法合理、充足地計提呆賬準(zhǔn)備，并將已計提的貸款呆賬準(zhǔn)備比例控制在監(jiān)管提出的參照比率范圍之內(nèi)；指導(dǎo)商業(yè)銀行逐筆分析每筆貸款業(yè)務(wù)的可收回性、可收回金額和預(yù)計收回時間，折算為凈現(xiàn)值提取個別貸款呆賬準(zhǔn)備。

　　一般貸款呆賬準(zhǔn)備金的覆蓋率不應(yīng)低于不良貸款金額的100%。

　　總而言之，對商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的審計是整個商業(yè)銀行審計中極其重要的一個環(huán)節(jié)。充分掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的特點和發(fā)展方向，通過各種手段的對外延伸和印證來發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸資金中存在的問題，以揭露問題、規(guī)范管理、防范風(fēng)險。同時，審計中應(yīng)不斷改進(jìn)審計方式和方法，充分利用計算機等現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢，不斷加大審計監(jiān)督力度，提高商業(yè)銀行自身的管理水平和防范金融風(fēng)險的能力，以適應(yīng)激烈的國際競爭需要。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　　[1] 中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《貸款風(fēng)險分類指引》的通知.（銀監(jiān)發(fā)[2007]54號），2007.

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