會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)方法，是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)法規(guī)既定范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇。本文主要就會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的關(guān)系作以下辨析。

　　一、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才能據(jù)以做出正確的決策。而會(huì)計(jì)信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局與外部信息使用者之間存在著信息不對(duì)稱的問題。因此，會(huì)計(jì)信息的外部使用者有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成與輸出提出管制要求。這種管制以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)出來，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，也必須以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為空間限度。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不僅反映企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的意志，而且體現(xiàn)出企業(yè)外部的利益要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

　　1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要維護(hù)哪一個(gè)集團(tuán)的利益。例如，投資者主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要維護(hù)投資者的利益，納稅主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要維護(hù)政府的利益等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向直接影響會(huì)計(jì)政策選擇的客觀立場(chǎng)。在以保護(hù)投資者利益為重心的準(zhǔn)則體系下，企業(yè)想通過會(huì)計(jì)政策選擇做出有利于其他團(tuán)體的利益安排是比較困難的，而且容易受到來自監(jiān)管部門的壓力甚至阻撓。

　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度是指準(zhǔn)則自身的嚴(yán)格程度或彈性大小。由于各國經(jīng)濟(jì)政治背景不同，決定了各國準(zhǔn)則的約束程度也松緊不一。例如，美國、英國、加拿大、澳大利亞、荷蘭等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，約束程度是以指導(dǎo)性為主，允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離；而法國、德國等國的準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)指令性與強(qiáng)制性，一般從屬于法律或直接構(gòu)成法律的一部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不分離。顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度越松的國家，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地也就越大；而約束程度越緊的國家，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策所受到的客觀限制就越多。我國目前處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行的過渡時(shí)期，相對(duì)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)較多的選擇空間。

　?。ǘ?huì)計(jì)政策的選擇行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

　　首先，從會(huì)計(jì)政策的歷史發(fā)展來看，最初的會(huì)計(jì)選擇不是來自尚無規(guī)范時(shí)自行其是的便利，就是來自已有會(huì)計(jì)規(guī)范的某些漏洞。后來準(zhǔn)則制定者的被動(dòng)防范也變成了主動(dòng)給企業(yè)留有選擇空間，準(zhǔn)則執(zhí)行者的“鉆空子”也變得運(yùn)用自如。這樣，會(huì)計(jì)政策選擇就成為各國在研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，自覺加以考慮的內(nèi)容。

　　其次，隨著越來越多準(zhǔn)則的頒布，給企業(yè)留下的選擇空間難免越來越小，但企業(yè)仍然要面臨會(huì)計(jì)政策的選擇。這是因?yàn)椋孩贂?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)者之間多次博弈的結(jié)果。各利益相關(guān)者都想使準(zhǔn)則對(duì)自己有利，因而從自己的特殊利益出發(fā)提出各自的要求；作為利益相關(guān)者一方的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，為了平衡其他利益相關(guān)者的利益要求，使準(zhǔn)則制定和執(zhí)行的阻力最小化，同時(shí)也為維持自己在準(zhǔn)則制定中的權(quán)威性和壟斷性，保證各方都能接受博弈的結(jié)果，也必須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。②會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間往往存在一定的空白，因而在實(shí)踐中常出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象，這也為會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。但這并不屬于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則根本就未對(duì)此作出規(guī)定。在這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)定的領(lǐng)域，企業(yè)擁有更大的選擇權(quán)。

　　二、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)原則

　　會(huì)計(jì)原則是處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)則，是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上歸納形成的。會(huì)計(jì)原則對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)政策具有重要的指導(dǎo)作用。然而這種會(huì)計(jì)原則，并不是一般會(huì)計(jì)原則（美國習(xí)慣稱為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，即GAAP）。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義就尤其強(qiáng)調(diào)“具體會(huì)計(jì)原則”，《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正>指南》中將“具體會(huì)計(jì)原則”解釋為“企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中所采用的會(huì)計(jì)原則”。可見會(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)原則指的是“具體”或“特定”的會(huì)計(jì)原則，即針對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的具體或特定的會(huì)計(jì)原則，而不是指所有的會(huì)計(jì)原則。客觀性、及時(shí)性、可比性、一貫性等原則，就不屬于具體或特定會(huì)計(jì)原則的范疇?！熬唧w會(huì)計(jì)原則”一般有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

　　首先，從范圍上看，它不能超出本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的一般會(huì)計(jì)原則的范圍。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義中就特別強(qiáng)調(diào)“特定會(huì)計(jì)原則”，并且規(guī)定了其選擇范圍為“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定了12條一般會(huì)計(jì)原則。

　　其次，從內(nèi)容上看，“具體會(huì)計(jì)原則”是具有技術(shù)層次的，如收入實(shí)現(xiàn)原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制）、計(jì)價(jià)原則（歷史成本還是現(xiàn)行成本）等。還有信息傳遞過程中的總體性要求，如謹(jǐn)慎性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等。

　　再次，從原則的公認(rèn)程度看，既有已納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也有企業(yè)根據(jù)自己需要適度創(chuàng)新的原則，如在不違反公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的前提下，企業(yè)自行擬定的與財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營決策密切相關(guān)的一些會(huì)計(jì)處理指導(dǎo)原則，如平滑收益、延遲納稅等。

　　最后，“具體會(huì)計(jì)原則”應(yīng)符合本企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和特點(diǎn)。如加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義中就強(qiáng)調(diào)“最適合當(dāng)時(shí)情形的特定會(huì)計(jì)原則”。

　　三、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)方法

　　會(huì)計(jì)方法是反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的技術(shù)手段，它對(duì)資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的信息以數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行加工，使之變成有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。由于習(xí)慣上的原因，對(duì)于某些會(huì)計(jì)處理還不能用會(huì)計(jì)方法來表述，因此、會(huì)計(jì)程序一詞尚在廣泛使用中。本文對(duì)會(huì)計(jì)方法采取廣義的理解，即包括了會(huì)計(jì)程序。

　　會(huì)計(jì)政策最終要通過會(huì)計(jì)方法表現(xiàn)出來，但是會(huì)計(jì)政策絕不是會(huì)計(jì)方法本身。二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)政策屬于主規(guī)范疇，會(huì)計(jì)方法屬于技術(shù)（客觀）范疇。會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)著企業(yè)管理當(dāng)局的意圖、目的，是政策制定者主觀意志的外在表現(xiàn)，或?yàn)橥瓿善髽I(yè)一定時(shí)期的某項(xiàng)既定任務(wù)，或出于特定財(cái)務(wù)安排的需要，或服從于企業(yè)內(nèi)外部一系列契約的安排。②會(huì)計(jì)政策以整體的形式顯示在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，會(huì)計(jì)方法則是針對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以個(gè)別的方式出現(xiàn)。會(huì)計(jì)政策是由一系列會(huì)計(jì)方法組成的。

　　同會(huì)計(jì)原則一樣，會(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)方法也是指“具體會(huì)計(jì)方法”，即是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在諸多可選用的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法?！熬唧w會(huì)計(jì)原則”和“具體會(huì)計(jì)方法”構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的兩個(gè)層次。例如，對(duì)資產(chǎn)是以市價(jià)計(jì)價(jià)還是以歷史成本計(jì)價(jià)就屬于計(jì)價(jià)的具體原則，而在以市價(jià)計(jì)價(jià)的情況下、重置成本、可變現(xiàn)凈值就屬于具體會(huì)計(jì)處理方法。