《存貨會計準則》已經(jīng)于2002年1月1日在股份有限公司施行。這對于規(guī)范股份有限公司的存貨核算，提高會計核算信息質(zhì)量，具有非常重要的作用。本文擬就存貨會計準則與國際會計準則幾個方面作一對比，以便于更好地理解。

　　“可變現(xiàn)凈值”的國際化比較

　　我國《存貨會計準則》將可變現(xiàn)凈值定義為，“可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”?！秶H會計準則》對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的，“‘凈變現(xiàn)值’是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本和減去為銷售有必要用的成本”。對于可變現(xiàn)凈值，我們認為，應(yīng)作如下兩方面理解：

　　1.對于還需要進一步加工的存貨（如，材料），其估計售價應(yīng)扣除的項目包括：至完工估計將要發(fā)生的成本，如因為將要加工還可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其他間接費用；因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉(zhuǎn)稅金等。例如，某企業(yè)期末庫存原材料一批，入庫時的實際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該批材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，所以，一直積壓在庫。估計用該材料加工后的產(chǎn)品售價為12000元，因加工而發(fā)生的加工費用2000元，估計因銷售產(chǎn)品發(fā)生的廣告費用208元及增值稅、城市維護建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅費計792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現(xiàn)凈值為[12000－（2000＋208＋792]=9000元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準備為[10000－9000]=1000元。

　　2.對于不需要進一步加工的存貨（如庫存商品），其估計售價應(yīng)扣除的項目包括：因銷售將要發(fā)生的廣告費用、運輸費用及銷售存貨過程中發(fā)生的各項流轉(zhuǎn)稅金等。因為庫存商品不需要加工，那么至完工估計將要發(fā)生的成本也就沒有了。例如，某商品流通企業(yè)庫存積壓甲產(chǎn)品一批，實際成本20000元。因消費者偏好改變，導(dǎo)致其市場價格下跌。估計售價為18000元，估計發(fā)生廣告費、運輸費等280元，稅金720元。則該批商品的可變現(xiàn)凈值為[18000－（280＋720）]17000元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準備[20000－17000]=3000元。

　　因而，我國《存貨會計準則》對“可變現(xiàn)凈值”的定義和國際會計準則是一致的。

　　發(fā)出存貨成本的國際化比較

　　企業(yè)發(fā)出庫存存貨成本的計算方法有多種，《存貨會計準則》把發(fā)出存貨成本的計算方法規(guī)范為五種，即個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法。我們認為，工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法、商品流通企業(yè)采用售價金額核算辦法與《存貨會計準則》規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法也好，商品流通企業(yè)采用售價金核算辦法也好，但在存貨出庫時，前后各期都應(yīng)該采用一致的方法將計劃成本或者售價金額調(diào)整為實際成本。

　　這方面，國際會計準則《在歷史成本制度下存貨的估價和陳述》第27條寫得非常清楚，“如果估價產(chǎn)品的標準成本法或者估計商品的零售法，一直接近根據(jù)第20節(jié)（應(yīng)在歷史成本和可變現(xiàn)凈值的下限對存貨進行估價，作者注）會獲得的結(jié)果，為方便起見，就可使用這類方法”?？梢?，國際會計準則關(guān)于企業(yè)存貨發(fā)出的成本確定方法，較我國企業(yè)存貨核算更接近實際，更具有普遍性。當(dāng)然，《國際會計準則》列舉的發(fā)出存貨成本的計算方法，相對就多一些，它不僅包括常見的五種方法，還列舉了基本存量法、次進先出法和最近購價法等。

　　加工成本定義的國際化比較

　　我國企業(yè)《存貨會計準則》對于存貨的加工成本是這樣定義的，“存貨的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”。我們認為，我國《存貨會計準則》只單純地從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類的存貨成本構(gòu)成情況，這勢必會造成我國一些企業(yè)委托外單位進行物資加工，導(dǎo)致沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。這方面，《國際會計準則》對存貨的“加工成本”的定義相對科學(xué)、規(guī)范。國際會計準則是這樣對存貨加工成本進行定義的，“‘加工成本’是那些除購貨成本之外的與使得存貨達到現(xiàn)時位置和狀態(tài)的有關(guān)成本”。

　　作者認為，《國際會計準則》對加工成本的定義不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。相反，像我國《存貨會計準則》把存貨的“加工成本”定義成，“存貨的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用”，這不僅與《企業(yè)會計制度》中關(guān)于“委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本”的規(guī)定相互矛盾，也很難理解委托外單位加工的物資，加工成本的內(nèi)容。

　　存貨披露信息的國際化比較

　　我國企業(yè)《存貨會計準則》將存貨坡露的信息概括為九項內(nèi)容。其中，“（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價值及總額；（2）當(dāng)期計提的存貨跌價準備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備”：“（4）存貨跌價準備的計提方法；（5）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；（6）確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價值”和“（8）采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”與《國際會計準則》有關(guān)披露內(nèi)容表述方面盡管不同，但意思卻是一致的。

　　當(dāng)然，為了更詳細地說明企業(yè)存貨的來源方式及其他存貨的攤銷，我國《存貨會計準則》將存貨披露的信息在第28條第3款中特別提出，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露“（3）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”。這是由我國《企業(yè)會計制度》對存貨核算特點決定的，同時也與我國《存貨會計準則》“其他方式取得的存貨成本”相對應(yīng)，便于會計人員在應(yīng)用《存貨會計準則》核算過程中結(jié)合《企業(yè)會計準則？？非貨幣性交易》、《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》規(guī)范企業(yè)存貨的核算行為，使我國具體會計準則體系有機地結(jié)合起來。