中國加入WTO后，企業(yè)正逐步走向國際市場。這要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)與國際會(huì)計(jì)慣例盡量協(xié)調(diào)一致，尤其是作為反映企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)——收入。本文通過對(duì)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析，對(duì)其合理性與局限性提出一己之見
　
　　關(guān)于收入的定義 

　　對(duì)于收入的定義，總括地講，國際上存在著兩種觀點(diǎn)。一種是將收入限定在日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一種是將企業(yè)日?；顒?dòng)及其以外的活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入視為收入，如澳大利亞。 

　　我國在制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中，考慮到收入與利得在形成原因和會(huì)計(jì)核算方面的差別，把收入與利得區(qū)分開來，將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形式的經(jīng)濟(jì)利益總流入?！边@樣做有利于建立收入確認(rèn)和計(jì)量原則，以及分別提供收入和利得的有關(guān)信息，更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求，且盡量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。同時(shí)該定義確定了收入的內(nèi)涵和外延，即本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益的流入，而外延是上述三類活動(dòng)在日常經(jīng)營中形成的商品銷售收入、勞務(wù)收入及其他企業(yè)使用本企業(yè)資產(chǎn)的利息收入、使用費(fèi)收入或股利收入等，使得在實(shí)務(wù)中更具有指導(dǎo)性和可操作性。 

　　收入確認(rèn)的實(shí)質(zhì)性條件 

　　1.銷售商品收入的確認(rèn)條件 

　　新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中參照了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將銷售收入的確認(rèn)條件擴(kuò)充到四點(diǎn)，即(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)只有同時(shí)具備這四個(gè)條件時(shí)，才能夠確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣的處理主要是基于穩(wěn)健原則的考慮，也在于要防止收益計(jì)量過程中有過多的主觀估計(jì)和人為操縱。 

　　2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 

　　我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》要求對(duì)跨年度的勞務(wù)合同采用完工百分比法，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)賺取的過程。只要這一過程已經(jīng)完成，即使未收到現(xiàn)金，也應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但是，如果交易結(jié)果無法可靠估計(jì)，則要采用成本回收法。如果預(yù)計(jì)收回的收入不能抵補(bǔ)成本，則應(yīng)將已發(fā)生的成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不能(按應(yīng)計(jì)制)確認(rèn)收入，即按照國際會(huì)計(jì)慣例，實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)才作收入，這就是所謂的收款法。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面與我國準(zhǔn)則的不同之處在于，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有特別提到勞務(wù)合同在一個(gè)會(huì)計(jì)年度開始和結(jié)束時(shí)應(yīng)如何處理。因此，相比之下我國的收入準(zhǔn)則更詳盡些。 

　　3.利息收入、使用費(fèi)收入的確認(rèn)條件 

　　我國在規(guī)范他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)所形成的收入方面，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致。 

　　收入的計(jì)量 

　　計(jì)量收入必須遵循客觀性原則?？陀^性的一個(gè)含義是計(jì)量不受個(gè)人情感影響，是存在于計(jì)量者心目之外的計(jì)量。由于每個(gè)人的性格因素和心理因素不同，會(huì)不自覺地將個(gè)性帶入計(jì)量工作中，導(dǎo)致對(duì)原則、規(guī)定的理解、操作不同，因此對(duì)這一問題的解決是非常重要的。 

　　1.計(jì)量賒銷收入時(shí)是否要采用現(xiàn)值 

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)公告規(guī)定，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入要等待較長一段時(shí)間時(shí)，收入應(yīng)以應(yīng)收賬款總額的折現(xiàn)值記錄。這是因?yàn)榻灰谆顒?dòng)從商品發(fā)出或勞務(wù)提供到經(jīng)濟(jì)利益收回，常常有時(shí)間差，并與未來相聯(lián)系，因此計(jì)量即金額的確定需要按估計(jì)進(jìn)行，而這種估計(jì)數(shù)的可靠性會(huì)變動(dòng)很大，真實(shí)的收入額難以計(jì)量。從理論上說，在收款期較長的情況下，現(xiàn)值更能反映交易的實(shí)際收入。 

　　目前，我國并沒有規(guī)定采用現(xiàn)值來計(jì)量收入，主要是考慮到現(xiàn)值的確定比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的能力問題，同時(shí)采用現(xiàn)值對(duì)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)都將帶來一定的困難。現(xiàn)行作法是對(duì)這種未來才可以贏得的收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，只要符合標(biāo)準(zhǔn)就確認(rèn)收入，并對(duì)應(yīng)收賬款采取了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的做法，體現(xiàn)了部分穩(wěn)健原則。之所以稱之為部分穩(wěn)健，是因?yàn)殡m然對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)收入仍有虛計(jì)的可能。 

　　2.現(xiàn)金折扣的核算 

　　現(xiàn)金折扣是為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》對(duì)此采用總價(jià)法，即以未減去現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款，在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則采用凈價(jià)法，即以扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。 

　　采用凈價(jià)法處理現(xiàn)金折扣更加符合收入實(shí)質(zhì)含義，更合理，但較復(fù)雜，總價(jià)法則更簡便，但收益計(jì)量不穩(wěn)健。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金折扣是為了早日收回貨款減少壞賬損失而給予購買者的優(yōu)惠條件，在本質(zhì)上不具有費(fèi)用的特征，而是商品交換所得金額的減項(xiàng)，因此從收入指標(biāo)的真實(shí)性出發(fā)，筆者認(rèn)為應(yīng)在實(shí)現(xiàn)原則的指導(dǎo)下，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金折扣沖減收入，即以實(shí)現(xiàn)收入的凈額列示較為合理。 

　　3.收入金額的確認(rèn) 

　　我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入金額的確認(rèn)針對(duì)銷售商品形成的收入、提供勞務(wù)形成的收入、以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)所形成的收入的不同情況，規(guī)定了具體的確定金額的標(biāo)準(zhǔn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則的不同之處在于：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定了收入計(jì)量的一般原則，即收入應(yīng)以其已收獲應(yīng)收的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量。至于具體到銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等的計(jì)量，并沒有給出詳細(xì)而明確的指南。相比之下，我國的收入準(zhǔn)則更具有指導(dǎo)性和操作性。 

　　此外，國際準(zhǔn)則還就同類交換和不同類交換進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為同類交換不能視作產(chǎn)生收入的交易，而不同類交換才能視作產(chǎn)生收入的交易。而我國在制定非貨幣性交易的準(zhǔn)則中，曾借鑒過這一概念，而在修訂后的準(zhǔn)則中取消了對(duì)二者的區(qū)別，均視為同類交換，不確認(rèn)收入的產(chǎn)生，主要是考慮到公允價(jià)值的確定具有很大的可操縱性。但筆者認(rèn)為，以公允價(jià)值計(jì)量是國際上通用的作法，并能夠真實(shí)及時(shí)的反映資產(chǎn)的價(jià)值。為了避免在實(shí)務(wù)中操縱利潤，而不顧報(bào)表反映的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，是不明智的。 

　　收入的披露 

　　我國準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容包括兩部分：一是收入所采用的會(huì)計(jì)政策；二是當(dāng)期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入和使用費(fèi)收入的金額。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致，微小的差別在于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求披露或有利得或或有損失。我國對(duì)或有事項(xiàng)披露的規(guī)定主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》中進(jìn)行規(guī)范，但對(duì)或有利得的披露有著嚴(yán)格的限定條件，主要是考慮到謹(jǐn)慎性原則。