二十世紀與二十一世紀之交，經(jīng)濟全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國際金融危機相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際會計實務(wù)方面的重大缺陷既影響了國際金融框架和全球市場體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經(jīng)濟全球化和全球資本市場一體化的發(fā)展進程。為了改善國際會計實務(wù)，有必要在分析和研究國際金融框架和經(jīng)濟全球化發(fā)展進程的同時，充分重視、積極研究和盡快解決國際會計準則在國際金融框架中的實務(wù)權(quán)威性和實際約束力問題。

　　一、國際會計準則對于金融穩(wěn)定和資本市場全球一體化的意義和作用

　　現(xiàn)有國際金融框架的資源基礎(chǔ)是國際金融資本，其資本實力來自于國際金融市場，而且主要是以美國為首的發(fā)達國家的市場?，F(xiàn)有國際金融體系的最高決策機構(gòu)不是聯(lián)合國，而是控制著國際金融市場的西方七國集團的首腦會議。1997年東亞國際金融危機爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團首腦會議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織承認國際會計準則的呼吁。

　　會計直接承擔了管理和監(jiān)督微觀經(jīng)濟實體的有關(guān)重要職責，因而對國際金融和經(jīng)濟全球化具有基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性的重大影響。經(jīng)濟和金融越發(fā)展，會計越重要。會計是在經(jīng)濟和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應(yīng)和滿足經(jīng)濟生活的客觀需要和金融業(yè)務(wù)的實際要求的曲折和進步中發(fā)展。與其他的國際經(jīng)濟活動相比，國際金融活動更為突出和集中地體現(xiàn)資本運動、資本社會化和資本運動全球化的實質(zhì)性要求，更加需要準確、真實、可靠、可比的會計信息。

　　在經(jīng)濟全球化和資本運動全球化的過程中，國際金融的發(fā)展對于國際會計的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會計發(fā)展的更為直接的推動力。國際會計可以一方面減少國際經(jīng)濟生活和國際金融活動的風險和曲折，一方面促進國際經(jīng)濟運行和國際金融活動的發(fā)展和效益，從而保障和促進國際經(jīng)濟、國際金融和經(jīng)濟全球化的發(fā)展。一個全球統(tǒng)一的資本市場，需要資本運動的全球化和跨國性資本所有權(quán)個人化的有機結(jié)合。沒有國際會計準則，或者是只有準則而沒有實務(wù)權(quán)威性和實際約束力，這樣的有機結(jié)合就沒有基礎(chǔ)，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國際會計信息系統(tǒng)。于是，一個全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場也就難以出現(xiàn)。

　　跨國性和國際性的微觀經(jīng)濟實體集團的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國際會計對于國際經(jīng)濟和國際金融以及其框架體系產(chǎn)生了越來越大的影響。國際會計準則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達成和促進國際經(jīng)濟和國際金融活動中的財務(wù)信息的交流和溝通，為國際經(jīng)濟和國際金融中的投資、貿(mào)易和信貸建立信用基礎(chǔ)并提供決策信息，維護和促進國際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。

　　但是，由于美元具有的世界貨幣主導(dǎo)地位和美國資本市場的國際影響，美國會計準則在國際金融市場舉足輕重。而國際會計準則在國際金融業(yè)務(wù)和國際資本市場上的地位則缺乏權(quán)威有效的法律保障，在實際應(yīng)用中主要依靠各國的跨國公司和企業(yè)自愿采納，實務(wù)權(quán)威性較為有限。會計信息的編制與披露缺乏國際公認和統(tǒng)一有效的原則和標準，使得會計信息跨越國境的處理成本提高，傳遞效率與內(nèi)涵清晰度降低，不利于國際金融市場的全球化程度的進一步提高。

　　二、國際會計準則與國際資本市場的分割狀態(tài)和統(tǒng)合難點

　　目前的國際資本市場，實際上不是一種高度有機統(tǒng)一的國際市場，而是由各自為大并吸收外國公司上市的各國資本市場所組成的一種國際拼板市場，存在著影響全球資本市場統(tǒng)一的一些重要裂縫。例如，公司要得到和保持在外國資本市場的上市資格，必須向該資本市場呈交根據(jù)該國會計準則編制的財務(wù)會計報表。這種財務(wù)會計信息管理制度，以遵守東道國會計準則作為各國資本市場的跨國準入條件，在實際上分割了國際資本市場，從而也限制了國際資本流動的規(guī)模和效率。全球統(tǒng)一準入條件等市場管理基本制度的國際資本市場始終未能出現(xiàn)，以這樣的資本市場為基礎(chǔ)并服務(wù)于全球化經(jīng)濟的國際金融框架也尚未形成，除了還有其他的復(fù)雜原因之外，國際會計準則的實務(wù)權(quán)威性不足以統(tǒng)一或取代主要發(fā)達國家的會計準則，各國資本市場會計信息的制度和標準不銜接，市場準入條件尚未國際化，也是一個重要障礙。

　　由于歐洲包括倫敦在內(nèi)的國際金融市場在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后得到恢復(fù)與發(fā)展，加上近二、三十年來美元的地位逐漸發(fā)生微妙變化，發(fā)展中國家的國際金融市場陸續(xù)形成、逐漸成長，國際會計準則應(yīng)運而生，逐步發(fā)展。近一兩年來，國際會計準則的實務(wù)權(quán)威性得到了較大的提高，但是距離經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化的基本要求還有差距。資本市場全球一體化的進程要真正地上一個臺階，首先要看美國資本市場的進一步開放。與此對應(yīng)，國際會計準則是否具有全球統(tǒng)一的實務(wù)權(quán)威性，首先有待美國資本市場的認可與接納。但是，國際會計準則在美國發(fā)生資本市場會計危機之前完成的機構(gòu)、制度和準則內(nèi)容的大幅度調(diào)整，仍未能達到美國證券交易委員會和美國財務(wù)會計基金會對于會計準則質(zhì)量的要求。而且，從美國有關(guān)方面的角度來看，國際會計準則在質(zhì)量上明顯低于美國會計準則。從表面上看去，國際會計準則的質(zhì)量水準似乎才是美國資本市場承認國際會計準則的實務(wù)權(quán)威，從而進一步統(tǒng)一準入條件和按照國際會計準則對外開放的前提。

　　引人注目的是，在國際會計準則委員會這兩年實行調(diào)整并大幅度靠攏美國會計準則的同時，美國有關(guān)方面為了鞏固和更好地發(fā)揮美國會計準則在本國資本市場的地位和作用，展開了關(guān)于“高質(zhì)量的會計準則”的公開大討論。與此同時，形成鮮明對照的是，美國證券交易委員會關(guān)于加強對美國上市公司的會計監(jiān)督力度的一些建議，卻未能說服美國國會。不久之后，從安然公司與安達信會計公司涉嫌串通的假帳事件，到世界通信公司似乎瞞過了安達信會計公司的假帳事件，一系列重大的上市公司財務(wù)丑聞使資本市場會計危機在美國全面爆發(fā)。華爾街股市指數(shù)在這一次資本市場會計危機的高潮中持續(xù)下落，美國經(jīng)濟衰退后的復(fù)蘇，在經(jīng)濟基本面狀態(tài)似乎良好的情況下，卻面臨著再次衰退的直接威脅。在野的民主黨為此發(fā)難，執(zhí)政的共和黨開始擔心由此造成中期選舉的失利。為了應(yīng)對這一場資本市場會計危機，美國政府和國會不得不采取應(yīng)急和減災(zāi)措施，加快推出對公司會計業(yè)務(wù)加強監(jiān)管的公司會計監(jiān)督法，并抓緊動用刑法嚴懲造假舞弊有關(guān)公司的高層管理人員，發(fā)動了自二十世紀三、四十年代“富蘭克林。羅斯福時代以來影響最深遠的美國商業(yè)行為改革”。與此同時，進一步改進和提高美國會計準則的質(zhì)量，已經(jīng)成為維護和穩(wěn)定美國資本市場的一項迫切議程。

　　隨著國際會計準則對于國際金融框架和經(jīng)濟全球化的意義和作用越來越明確，大家在質(zhì)疑和思考這種資本市場會計危機的發(fā)生原因和整治措施的同時，一方面越來越看清：國際會計準則繼續(xù)發(fā)展并取得實務(wù)權(quán)威性，是資本市場全球化的一個必要條件；一方面又不得不擔心：國際會計準則是否比各國的會計準則更能保證會計信息質(zhì)量和防范市場會計危機。

　　三、國際金融框架與國際會計準則之間的相互制約和相互促進

　　國際金融框架與國際會計準則，分屬于兩個不同的、但是卻又相輔相成的專業(yè)領(lǐng)域。經(jīng)濟全球化的進程，大大加強了國際金融框架與國際會計準則之間的密切聯(lián)系。國際會計準則在國際金融活動中的實務(wù)權(quán)威和普遍遵守，前提是要有國際金融框架的自愿接納、正式承認，并且需要形成有效的法律保障。在國際金融方面，人們非常重視國際金融框架的變化、調(diào)整和進步。在會計學(xué)方面，人們的關(guān)注焦點之一是國際會計準則的制定、發(fā)布、實施和修改。本文認為需要進一步關(guān)注的，還有這兩個方面的相互關(guān)系和相互影響及其在經(jīng)濟全球化過程中的作用和走向。

　　國際會計業(yè)務(wù)活動的發(fā)展，必須適應(yīng)國際經(jīng)濟、國際金融和國際資本運動的客觀需要。與國際會計準則的發(fā)展相比較，國際會計業(yè)務(wù)活動的發(fā)展是一種國際經(jīng)濟生活中自然而然的發(fā)展。國際會計準則的發(fā)展，本身當然也要反映國際經(jīng)濟、國際金融乃至國際資本運動的自然和客觀需要。由于國際會計準則必須體現(xiàn)為一種具有國際公認性的專業(yè)文獻，而這種國際公認性必須依賴于其制定和發(fā)布機構(gòu)本身在人員構(gòu)成、資金來源和工作程序等方面公認的國際獨立性、國際專業(yè)水平和國際透明度，因而必然是一種社會政治因素及國際和各國的人為因素更多的事態(tài)發(fā)展。總之，國際會計的發(fā)展服務(wù)于國際金融的發(fā)展，國際會計準則的發(fā)展則更為明顯地受制于國際金融框架的發(fā)展，而國際金融框架的改革、發(fā)展與穩(wěn)定，也必須要有國際會計信息服務(wù)的支持和國際會計準則的專業(yè)保障。這樣一種的相互制約和相互促進的關(guān)系，在國際會計準則委員會發(fā)展的歷史過程中，各國逐步接納和應(yīng)用在國際會計準則的歷史過程中都可以明顯地看出來。

　　四、資本終將確定自己在國際金融框架中的會計信息標準

　　美國會計原則對國際會計準則的影響力，依賴于美元和美國資本市場對于跨國公司、國際金融和世界貿(mào)易的影響力。反過來說，美國會計準則的國際實務(wù)權(quán)威性，同時也維護了美國資本市場和美元的國際強勢地位。合起來看，美元、美國資本市場和美國會計準則這三個支柱，支撐著美國在國際金融領(lǐng)域的強勢地位。這種三柱支撐的強勢地位，形式上顯然比依靠強勢貨幣的單一支撐更為穩(wěn)定。但是在實質(zhì)上，人們已經(jīng)在這次美國資本市場會計危機中首次看到了美元、美國資本市場和美國會計準則的同時搖晃。

　　美國證券交易委員會和財務(wù)會計基金會在國際活動中對于國際會計準則的態(tài)度，在東亞金融危機以后從無暇一顧轉(zhuǎn)為積極參與。其深層次的原因，在于第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，歐洲和日本的經(jīng)濟得到長足的恢復(fù)、進步和發(fā)展，發(fā)展中國家的發(fā)展和新興資本市場的興起，前蘇聯(lián)東歐集團的全面瓦解，使跨國投資、國際金融和世界市場的統(tǒng)一潛力得以進一步發(fā)揮，各國經(jīng)濟在全球化的過程中既合作又競爭、以求自身發(fā)展的基本前景進一步明朗。美元、歐元和日元既相互競爭、又相互配合，三足鼎立的國際貨幣體制已現(xiàn)雛形，美元地位的相對下降，美國資本市場日益感受到來自倫敦、東京和法蘭克福的競爭壓力。然而，綜合分析美方處理資本市場會計危機的能力和表現(xiàn)，及其對于國際會計準則近年來改革的重大影響，又說明了美元、美國資本市場和美國會計準則在當前和今后一個相當長的時期內(nèi)都將分別在國際貨幣體制、國際資本市場和國際會計領(lǐng)域占據(jù)主導(dǎo)地位。

　　應(yīng)當看到的是，在加強金融安全合作和加強國際金融框架建設(shè)的過程中，國際貨幣基金、世界銀行、國際清算銀行、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、證券監(jiān)管機構(gòu)國際組織、保險監(jiān)管國際協(xié)會和金融穩(wěn)定論壇等幾大國際金融機構(gòu)通過近幾年來積極和密切的協(xié)商，已經(jīng)于2000年3月26日在新加坡舉行的金融穩(wěn)定論壇第三次會議上，明確地將國際會計準則列為關(guān)鍵的的國際金融準則之一。金融穩(wěn)定論壇是一個國際論壇，不同于國際合作的決策機構(gòu)，對于國際金融框架并沒有實際約束力。但是，其表態(tài)向世人展示了論壇成員對于國際會計準則的基本態(tài)度和原則立場。對此，國際會計師聯(lián)合會和國際會計準則委員會作出了積極的回應(yīng)，重新調(diào)整了國際會計準則委員會的組織結(jié)構(gòu)，大幅度修改和加強了原有的國際會計準則，并且通過國際會計發(fā)展論壇去探討國際金融框架問題。

　　國際金融組織和國際會計組織的這一呼應(yīng)姿態(tài)，順應(yīng)了經(jīng)濟全球化和資本市場全球一體化的歷史潮流，得到了許多國家的贊同。其中，美國財政部已于2001年6月25日將國際會計準則作為的主要國際金融準則之一、與本國的有關(guān)準則對照列入自己的互聯(lián)網(wǎng)頁。美國資本市場的監(jiān)管機關(guān)是證券交易委員會而不是財政部，該部這一動作對于美國資本市場沒有實際約束力，因而既不代表、也不預(yù)示美國資本市場的進一步開放，但是可以視為美方對于國際會計準則表示的一種肯定態(tài)度和積極姿態(tài)。與美方的態(tài)度相比歐洲方面對于國際會計準則的態(tài)度更為積極，業(yè)已通過歐盟的法律程序，決定從2005年開始在資本市場上要求上市公司提供按照國際會計準則制定的財務(wù)報表。

　　以上情況和分析說明，國際輿論公認國際會計準則屬于國際金融準則的范圍之內(nèi)，從而是構(gòu)成和運行國際金融框架的重要因素。同時也說明，國際金融框架是國際會計準則發(fā)展的重要的經(jīng)濟環(huán)境。國際會計準則的發(fā)展能否適應(yīng)經(jīng)濟全球化和國際金融框架的要求，從而得到必要的支持，則取決于經(jīng)濟全球化和國際金融框架的發(fā)展是否符合美國的國家利益。美國資本市場會計危機爆發(fā)以來的美元走勢疲軟、美國市場恐慌和美國經(jīng)濟衰退壓力增大等情況說明，美方從經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟安全的戰(zhàn)略角度，似有必要重新考慮對經(jīng)濟全球化、國際金融框架和國際會計準則提供新的更大的實際支持。

　　當然，國際會計準則的前景其實不取決于一兩個國家，只有資本才能創(chuàng)造和發(fā)展自己的國際信息標準。資本具有國際化的特征，資本需要自己解放和發(fā)展自己。根據(jù)生產(chǎn)力發(fā)展決定論，資本作為社會生產(chǎn)力發(fā)展的要素，必將不斷改造自己運動于其中的國際金融框架，并且有能力確定和發(fā)展自己的信息標準。與美元和美國經(jīng)濟的走勢相結(jié)合，國際市場的資本走向，必將創(chuàng)造和確立國際會計準則在國際金融框架中的實務(wù)權(quán)威性和實際約束力。