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效益審計(jì)是國際審計(jì)的主流,也是我國未來審計(jì)工作的重點(diǎn)和方向。為使國家審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重大作用,我們就必須把審計(jì)工作的重點(diǎn)逐步從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變,剛剛通過的《審計(jì)法》,已在法律上做出了明確規(guī)定。作為國家審計(jì)的一個(gè)重要組成部分,并與國際審計(jì)息息相關(guān)的外資審計(jì),如何向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變,如何探索積極有效的外資效益審計(jì)模式,引發(fā)了筆者以下的一些初步思考。
一、把握效益審計(jì)的本質(zhì)和我國效益審計(jì)的特色
效益審計(jì)是對(duì)政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織高效率、有成果地開展運(yùn)作的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)或檢查。效益審計(jì)主要涉及對(duì)經(jīng)濟(jì)性(ECONOMY)、效率性(EFFICIENCY),效果性(EFFECTIVENESS)的評(píng)價(jià)或檢查,也稱為3E審計(jì)。效益審計(jì)通過對(duì)有關(guān)部門履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià),針對(duì)其中存在的問題提出改進(jìn)建議來促進(jìn)更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo),改善公共部門的服務(wù)質(zhì)量,為各級(jí)政府和立法機(jī)關(guān)提供審計(jì)信息。我國的效益審計(jì)具有自己的特色,它不僅包括經(jīng)濟(jì)效益,也包括社會(huì)效益。它不僅是一個(gè)具體項(xiàng)目的效益審計(jì),更是一個(gè)方面的效益審計(jì),最終落腳到投融資體制、投資法制建設(shè),投資管理以及投資的直接經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益上。
二、深入開展外資效益審計(jì)的必要性
黨的十六大提出我國要全面建設(shè)小康社會(huì),要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高效益,完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,保持國民經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。這就迫切要求審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要查處違紀(jì)違規(guī)問題,更要求在政府管理和效益方面發(fā)揮作用。正如董副審計(jì)長所說:“外資審計(jì)應(yīng)該在效益審計(jì)方面走在前列,因?yàn)槲覀兯鶎徲?jì)的都是利用國際金融組織和外國政府的貸款。貸款是要還的,要還款就要有效益,在外資審計(jì)中積極開展效益審計(jì)很必要”。外資審計(jì)由單一的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性的審計(jì)向使用外資的項(xiàng)目和單位的全部資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)、合法和效益狀況審計(jì)轉(zhuǎn)變是外資審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。通過外資效益審計(jì)才能對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行單位的運(yùn)營效益進(jìn)行評(píng)價(jià),進(jìn)而對(duì)長期償債能力進(jìn)行分析,控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。世(亞)行貸款和外國政府貸款都是財(cái)政擔(dān)保貸款,具有準(zhǔn)財(cái)政資金的性質(zhì)。通過對(duì)外資項(xiàng)目的效益審計(jì),可以為相關(guān)部門提供決策依據(jù),還可以控制項(xiàng)目執(zhí)行單位的貸款規(guī)模、改善貸款結(jié)構(gòu),控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、開展外資效益審計(jì)的明顯優(yōu)勢(shì)
目前,開展外資項(xiàng)目的效益審計(jì)具備了一定的條件。外資項(xiàng)目貸款與國內(nèi)銀行貸款項(xiàng)目相比,不但在程序上標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,在管理上也更為嚴(yán)格。世(亞)行組織對(duì)每一個(gè)貸款項(xiàng)目都要按程序進(jìn)行后評(píng)估,對(duì)項(xiàng)目的投資、運(yùn)營狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。所以外資審計(jì)本來就具有深厚的效益審計(jì)基礎(chǔ),這些都將為更好地開展審計(jì)提供良好的條件。世(亞)行這些先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)可以成為外資效益審計(jì)的準(zhǔn)則和指南。另外,外資貸款項(xiàng)目的特點(diǎn)是貸款期限長,項(xiàng)目審計(jì)具有連續(xù)性。外資審計(jì)人員充分的了解項(xiàng)目執(zhí)行單位的內(nèi)部控制制度、項(xiàng)目執(zhí)行情況、管理體系等情況,為效益審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。
四、開展外資項(xiàng)目效益審計(jì)的幾點(diǎn)思路
?。ㄒ唬┙Y(jié)合財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ),選好效益審計(jì)的突破口。真實(shí)性、合法性是效益審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ),效益審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)必須建立在真實(shí)合法的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上,否則,依據(jù)虛假錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息做出的效益審計(jì)評(píng)價(jià)將是不科學(xué)的,做出的評(píng)價(jià)結(jié)論也是錯(cuò)誤的,同時(shí)也會(huì)給國家利用外資的方針政策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理傳遞錯(cuò)誤的信息。因此,外資效益審計(jì)必須以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ),效益審計(jì)首先要真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ),在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上選擇突破口,對(duì)可能存在鋪張浪費(fèi)、效益低下、效率不高或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的某一個(gè)方面有所側(cè)重,尋找評(píng)價(jià)的最佳突破口,達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。
?。ǘ﹦?chuàng)新效益審計(jì)思路,探索效益審計(jì)方法。財(cái)務(wù)收支審計(jì)通常采用查賬的專門技術(shù)和方法,目的是核查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性,反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法。而在效益審計(jì)中更加注重審計(jì)分析,并且應(yīng)用分析的方法也很多。它主要審查經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度,研究揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的原因,所以在效益審計(jì)過程中,除了要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法還要較多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、項(xiàng)目評(píng)價(jià)方法、投入產(chǎn)出分析方法、結(jié)構(gòu)分析方法、因素分析方法、比較分析方法以及數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)方法。還可以運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)理論對(duì)管理體制中的種種弊端進(jìn)行剖析。比如對(duì)北方某市的世行貸款糧食流通項(xiàng)目的審計(jì)中通過對(duì)其企業(yè)管理體制存在問題的剖析得出結(jié)論,企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該依靠市場(chǎng)機(jī)制,而非行政命令。
?。ㄈ┫蝽?xiàng)目執(zhí)行單位提出如何提高效益的審計(jì)建議,向有關(guān)宏觀管理部門傳遞信息,提供決策依據(jù)。開展外資效益審計(jì)的最終目的就是對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入地分析研究,探求出問題的根源,杜絕重大損失浪費(fèi),深入地分析影響項(xiàng)目效果、效益和還貸的原因。向相關(guān)管理部門提供信息,促進(jìn)我國更有效地使用國際金融組織貸款,提高國際金融組織貸款項(xiàng)目效益和政府外債管理水平。通過對(duì)外資的效益審計(jì),審計(jì)人員提出的建議必須是具體、有效、可操作的,對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行單位和宏觀管理部門都具有參考價(jià)值。能夠促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
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