24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.31 蘋果版本:8.7.31

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“界限檢驗(yàn)”初探(上)

來源: 財(cái)會(huì)月刊·羅勇 編輯: 2005/10/11 08:21:33  字體:

  美國證券交易委員會(huì)(SEC)于2003年7月公布的研究報(bào)告建議以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其主要特征之一是:避免使用財(cái)務(wù)工程師能在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界線”。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有哪些主要的“界線檢驗(yàn)”以及如何客觀分析和正確處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“界線檢驗(yàn)”等問題都需要我們加以研究和解決。鑒于目前尚無專門的研究文獻(xiàn),本文對(duì)此做些初步探討,以拋磚引玉。

  一、“界線檢驗(yàn)”在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

  “界線檢驗(yàn)”在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被廣泛應(yīng)用。歸納起來,主要有以下三個(gè)方面:

  1.用于判別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。這類“界線檢驗(yàn)”主要用來確定不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。分別處于“界線”兩邊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將被視為不同性質(zhì)的交易類型,從而做出不同的會(huì)計(jì)處理。例如,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》規(guī)定:(收到補(bǔ)價(jià)方)補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例或(支付補(bǔ)價(jià)方)補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例小于或等于25%,該交易則為非貨幣性交易;否則視為貨幣性交易。25%成為非貨幣性交易與貨幣性交易的“分界線”。又如,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》規(guī)定了融資租賃的五個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn),其中第二條“承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于(≤5%)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值”;第三條“租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(≥75%)”;第四條“租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值”。符合條件之一者,視為融資租賃,否則作為經(jīng)營租賃處理。

  2.用于不同會(huì)計(jì)政策的選擇。這類“界線檢驗(yàn)”主要是針對(duì)性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇何種會(huì)計(jì)政策的問題。分別處于“界線”兩邊的交易雖然經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同,但采用的會(huì)計(jì)政策不同。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》規(guī)定,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位存在控制、共同控制或重大影響時(shí),長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,否則采用成本法。同時(shí)準(zhǔn)則指南說明:“當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響?!?0%便成為長期股權(quán)投資采用成本法核算和采用權(quán)益法核算的一般“界線”。又如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)》中較多地采用了“可能性”這一概念,“可能性”不同的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不同。而不同的“可能性”對(duì)應(yīng)概率分別是:“基本確定”是指大于95%:“很可能”是指大于50%而小于或等于95%:“可能”是指大于5%而小于或等于50%:“極小可能”是指小于或等于5%。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》規(guī)定:非正常停工連續(xù)超過3個(gè)月,借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。

  3.用于限制會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意性。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著較多的估計(jì)。不同的估計(jì)將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。為了限制企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的隨意性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了相應(yīng)的估計(jì)“界線”。一般情況下,按照謹(jǐn)慎性原則的要求,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給出一個(gè)收入分?jǐn)偲谙薜摹跋孪蕖焙唾M(fèi)用攤銷期限的“上限”。例如,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》的規(guī)定,無形資產(chǎn)攤銷年限一般應(yīng)為預(yù)計(jì)使用年限。但是,如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,則攤銷期限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限,也不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。又如,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-投資》規(guī)定,在合同沒有規(guī)定投資期限的情況下,初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,按不超過10年(含10年)的期限攤銷;初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,計(jì)入資本公積。

  二、客觀分析“界線檢驗(yàn)”的缺陷和作用

  “界線檢驗(yàn)”不論在理論上還是實(shí)務(wù)中都存在許多缺陷。表現(xiàn)在:

  1.理論依據(jù)不足。“落在同一界線兩側(cè)的交易通常很相似,卻做出了截然不同的會(huì)計(jì)處理”。這種做法的理論依據(jù)是什么,恐怕誰也沒有令人信服的解釋。例如在非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)中,為什么規(guī)定25%這一比例而不是20%,也不是30%?由于缺乏足夠的理論依據(jù),許多“界線”的設(shè)定往往具有較大的隨意性,從而導(dǎo)致一些與經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)不相符合的會(huì)計(jì)處理。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》中關(guān)于融資租賃的第四條標(biāo)準(zhǔn)(見前文)為例,就造成了一些在實(shí)質(zhì)上屬于典型的經(jīng)營租賃,但由于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值偏低而使最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例達(dá)到了90%的“界線”,卻因此被認(rèn)定為融資租賃的情況。

  2.實(shí)務(wù)中容易被操縱。“界線檢驗(yàn)為那些試圖圍繞準(zhǔn)則宗旨鉆空子的人大開方便之門”,“因?yàn)榻灰椎男问交蛘呓Y(jié)構(gòu)的細(xì)小變化都會(huì)突破臨界點(diǎn),使得在經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的交易形成不同的會(huì)計(jì)處理結(jié)果”。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,靠操縱“界線”進(jìn)行舞弊的情況十分常見。例如,有的企業(yè)(收到補(bǔ)價(jià)方)通過改變補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來改變交易性質(zhì),以規(guī)避準(zhǔn)則的約束;上市公司通過改變對(duì)被投資單位的投資比例,長期股權(quán)投資選擇采用成本法核算還是權(quán)益法核算,達(dá)到利潤操縱目的。

下頁

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)