“以前年度損益調(diào)整”是調(diào)整性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，用來調(diào)整和更正以前年度涉及損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間及適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)的不同，核算中需要注意加以區(qū)別。

　　一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的規(guī)定

　　根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為三種情況進(jìn)行更正：

　　1.本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　3.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。此類情況應(yīng)使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露：①重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；②重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。

　　例：某單位發(fā)現(xiàn)上一年度少計(jì)提折舊100 000元，該差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：

　　1.分析該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)上一年度損益的影響：①對(duì)利潤(rùn)總額的影響：利潤(rùn)總額增加100000元。②對(duì)所得稅的影響：根據(jù)稅法規(guī)定，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的費(fèi)用不得補(bǔ)記以后年度成本費(fèi)用，因此對(duì)上一年度已經(jīng)計(jì)提的所得稅不再進(jìn)行調(diào)整。 ③對(duì)凈利潤(rùn)的影響：凈利潤(rùn)增加100 000元。④對(duì)期末留存收益的影響：法定盈余公積多計(jì)提10 000元（100000×10％），法定公益金多計(jì)提10 000元（100 000×10％）。

　　2.補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100 000元；貸：累計(jì)折舊100 000元。

　　3.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)100 000元；貸：以前年度損益調(diào)整100 000元。

　　4.調(diào)整“利潤(rùn)分配”有關(guān)數(shù)額：借：盈余公積-法定盈余公積10 000元，盈余公積-法定公益金10 000元；貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)20 000元。

　　5.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：①調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初數(shù)；②調(diào)整本年度利潤(rùn)分配表“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額。

　　6.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明：本年度檢查發(fā)現(xiàn)，×年（上一年度）少計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，該項(xiàng)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。由于該項(xiàng)差錯(cuò)，×年（上一年度）少計(jì)提折舊100 000元，凈利潤(rùn)虛增100000元。本年度按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)以上差錯(cuò)進(jìn)行了更正，同時(shí)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的規(guī)定

　　根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)調(diào)整。

　　例：某單位在上一年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)送之前（上一年度所得稅匯算清繳報(bào)告尚未報(bào)出），發(fā)現(xiàn)上一年度少計(jì)提折舊100 000元，該差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該單位所得稅稅率為33％，并按照10％的比例分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。更正方法如下：

　　1.分析該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)上一年度損益的影響：①對(duì)利潤(rùn)總額的影響：利潤(rùn)總額增加100000元。②對(duì)所得稅的影響：根據(jù)稅法規(guī)定，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的費(fèi)用，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。本例中的差錯(cuò)更正發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此可調(diào)減企業(yè)所得稅33 000元（100000×33％）。③對(duì)凈利潤(rùn)的影響：凈利潤(rùn)增加67 000元（100 000－33 000）。④對(duì)期末留存收益的影響：法定盈余公積多計(jì)提6700元（67 000×10％），法定公益金多計(jì)提6 700元（67 000×10％）。

　　2.補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100 000元；貸：累計(jì)折舊100 000元。

　　3.調(diào)整企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33 000元；貸：以前年度損益調(diào)整33 000元。

　　4.將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)67 000元；貸：以前年度損益調(diào)整67 000元。

　　5.調(diào)整“利潤(rùn)分配”有關(guān)數(shù)額：借：盈余公積-法定盈余公積6 700元，盈余公積-法定公益金6 700元；貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)13 400元。

　　6.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表：①調(diào)整上一年度資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)折舊”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年末數(shù)；②調(diào)整上一年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的金額；③調(diào)整上一年度現(xiàn)金流量表附表“凈利潤(rùn)”、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目的金額。

　　目前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》僅在股份有限公司及執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)實(shí)行。