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[摘要]本文通過闡述目前企業(yè)不良資產(chǎn)的現(xiàn)狀,分析了企業(yè)不良資產(chǎn)的成因,提出了防范和管理不艮資產(chǎn)的對策:必須強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)制度管理,建立健全全方位的監(jiān)管機(jī)制和科學(xué)的獎懲制度。中華會計(jì)網(wǎng)
[關(guān)鍵詞]企業(yè);不良資產(chǎn);現(xiàn)狀;對策
一、企業(yè)不良資產(chǎn)現(xiàn)狀
企業(yè)不良資產(chǎn)是在資產(chǎn)概念的基礎(chǔ)上派生而來的,不良資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制,但有確鑿且合法的證據(jù)表明其使用或轉(zhuǎn)讓價值已經(jīng)發(fā)生了毀壞,已經(jīng)預(yù)期無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期發(fā)生減少的資源。根據(jù)2005年國資委信息披露(注:筆者所能查到的最新資料),全國181家中央企業(yè)存在不良資產(chǎn)3177.8億元,約占國有資產(chǎn)總額的4.2%,其中40家企業(yè)資產(chǎn)損失超過20%。如果再加上地方企業(yè)存在的不良資產(chǎn),其數(shù)量和比例將有不小的擴(kuò)大。
隨著2007年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的逐步實(shí)施,社會公眾對企業(yè)資產(chǎn)的管理要求更為嚴(yán)格。但是,目前不少企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況不佳,存在的不良資產(chǎn)主要分布于往來款項(xiàng)、存貨、對外投資等方面,并且占資產(chǎn)總額的比重較高,已成為企業(yè)自身發(fā)展和科學(xué)轉(zhuǎn)型的嚴(yán)重障礙。如何監(jiān)管好企業(yè)資產(chǎn),完善企業(yè)不良資產(chǎn)管理水平,提高企業(yè)資產(chǎn)整體質(zhì)量,提升企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率,減少、防止資產(chǎn)損失浪費(fèi),已成為企業(yè)資產(chǎn)管理者的又一新課題。
二、企業(yè)不良資產(chǎn)成因
(一)往來款項(xiàng)管理制度缺位
往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等。造成損失的主要原因:1因企業(yè)未建立完善的信用評價體系,盲目進(jìn)行賒銷。購貨單位拿到貨物后遲遲不付款,而企業(yè)財(cái)務(wù)人員責(zé)任心缺失及人員更換等原因,對貨物催款不及時,導(dǎo)致欠款時間過長;有的連對方的聯(lián)系方式和地址都搞不清楚,對方故意不認(rèn)賬或無力支付。2部分企業(yè)為完成業(yè)務(wù)考核指標(biāo),通過往來款做虛假收入,達(dá)到企業(yè)虛假盈利目的,這種為完成指標(biāo)而存在的往來款自然是無法收回的。3企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員因缺乏監(jiān)督機(jī)制而隨意出借資金,結(jié)果使資金流入他人囊中,給企業(yè)帶來了資金損失。4大部分企業(yè)重銷售、輕管理,有的銷售人員甚至從中拿回扣,當(dāng)這些銷售人員離崗,或因失職而被解聘后,企業(yè)也無有效對策和制度加以約束,給企業(yè)造成了損失,而責(zé)任人卻未受到應(yīng)有的處罰。
(二)成本利潤不配比,存貨積壓或短缺
且前,有的企業(yè)財(cái)務(wù)不掌握企業(yè)的實(shí)際發(fā)生成本,企業(yè)各部門對已發(fā)生的實(shí)際成本瞞報(bào)或緩報(bào),對已入庫的物資,在領(lǐng)用時不辦理出庫手續(xù),致使無對應(yīng)成本結(jié)轉(zhuǎn),造成庫存材料盤虧,企業(yè)潛在虧損已存在;有的企業(yè)存貨實(shí)際已發(fā)出銷售,但成本結(jié)轉(zhuǎn)不及時,造成企業(yè)庫存材料和利潤的虛增;有的企業(yè)因管理制度、風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)等因素,在物資采購中存在盲目性,造成企業(yè)存貨大量積壓;還有的企業(yè)因生產(chǎn)工藝、技術(shù)等問題。生產(chǎn)的產(chǎn)品存在殘次品,或物資已毀損、報(bào)廢,但仍積壓在倉庫而未作技術(shù)評估計(jì)價,同樣虛增了物資價值,企業(yè)存在潛在虧損。
(三)投資管理制度不健全,投資無效益
投資環(huán)節(jié)中的不良資產(chǎn)在整個企業(yè)不良資產(chǎn)中所占比例最大,決策失誤是產(chǎn)生問題的根本原因:1投資盲目決策。決策制度不健全,往往由一個人或幾個人決策,沒有專職部門或人員負(fù)責(zé)投資管理;有些項(xiàng)目投資前不搞前期調(diào)查和可行性論證就匆匆上馬,而一旦發(fā)現(xiàn)決策失誤,已不能及時挽回,造成投資損失。2企業(yè)一旦發(fā)生投資,就無人再去關(guān)心投資事宜。如有的企業(yè)對外投資已多年,以何種形式投資、被投資單位是否分配過投資收益都不清楚,有的甚至已與被投資單位失去聯(lián)系,對方單位已關(guān)停,或已被吊銷營業(yè)執(zhí)照已進(jìn)入清算階段也不清楚;還有某些企業(yè)投資形成損失后不及時進(jìn)行賬務(wù)處理,長期掛賬:如企業(yè)對被投資單位由于債轉(zhuǎn)股等原因,對各股東所持股權(quán)進(jìn)行縮減而造成投資損失長期掛賬,未進(jìn)行賬務(wù)處理。目前,還有很多企業(yè)為在短期獲得收益,將部分資金投八股市,但由于近期股市持續(xù)低迷,使得股票占用了許多流動資金而不能變現(xiàn),不但失去了資金效益,還在客觀上形成了企業(yè)的潛在虧損。
(四)企業(yè)法人、經(jīng)營管理層的短期行為形成的不良資產(chǎn)
有些企業(yè)經(jīng)營者為完成考核指標(biāo),對已發(fā)生的資產(chǎn)損失不予涉及,將形成的虧損長期掛賬:如有的企業(yè)沒有將產(chǎn)品成本全部結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品,一直掛在在產(chǎn)品科目中;有的企業(yè)甚至將當(dāng)期的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn),將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用,長期不予攤銷,人為造成不良資產(chǎn);還有的企業(yè)因法人調(diào)動,新任法人對前任遺留的不良資產(chǎn)采取消極態(tài)度,不能有效避免資產(chǎn)損失的擴(kuò)大,最終導(dǎo)致資產(chǎn)損失有增無減。對此,有關(guān)部門卻對責(zé)任人難以劃清責(zé)任,給不良資產(chǎn)的處置帶來了難度。
(五)企業(yè)改制過程中形成的不良資產(chǎn)
前一時期和現(xiàn)階段,部分企業(yè)集團(tuán)公司或公有企業(yè)為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求,進(jìn)行了企業(yè)改制。為順利推行企業(yè)改制,大部分集團(tuán)公司和企業(yè)在資產(chǎn)清理中,經(jīng)國資審批備案。將不良資產(chǎn)進(jìn)行了剝離。剝離的不良資產(chǎn)有的劃歸國資經(jīng)營公司管理,有的仍歸原公司、企業(yè)管理。這些資產(chǎn)涉及到企業(yè)資產(chǎn)的方方面面,并且具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和數(shù)量。但從近幾年的管理現(xiàn)狀來看,因管理模式不統(tǒng)一,部分地區(qū)、部門還未形成有效的管理制度,管理責(zé)任不明,資產(chǎn)損失仍在發(fā)生,資產(chǎn)收益低微。 中華會計(jì)網(wǎng)
三、防范和管理不良資產(chǎn)的對策
(一)強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)
按照《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》的規(guī)定,應(yīng)逐步規(guī)范公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé),并結(jié)合本企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,簽訂、完善法人年度考核責(zé)任書,明確責(zé)任和權(quán)利。在管理方面,應(yīng)積極推行信息公開、集體決策、民主監(jiān)督,提高企業(yè)決策的透明度,形成責(zé)任明確、權(quán)力制約的公司法人治理結(jié)構(gòu)。在財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系方面,要科學(xué)評判法人責(zé)任和經(jīng)營成果。除考核傳統(tǒng)意義上的成果類指標(biāo),如利潤總額、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率、資本金收益率外,還應(yīng)增加不良資產(chǎn)率、不良資產(chǎn)回收率、投資回報(bào)率等管理類指標(biāo),從整體上評價企業(yè)法人和經(jīng)營者的成果和責(zé)任,以此作為獎懲或調(diào)任的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度管理
管理好企業(yè)資產(chǎn)并使其發(fā)揮應(yīng)有的效益,防止、減少損失浪費(fèi)最關(guān)鍵、最直接的是財(cái)務(wù)人員,所以企業(yè)一定要把好用人關(guān),把有責(zé)任心、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政策水平高的人員放到財(cái)務(wù)管理崗位上去。企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期、不定期培訓(xùn),讓他們及時掌握國家的新政策、新法規(guī),并運(yùn)用到實(shí)際工作中去,增強(qiáng)他們的看家理財(cái)本領(lǐng)。同時,財(cái)務(wù)人員應(yīng)改變固有的記賬、算賬的工作方法,要經(jīng)常深入到銷售、計(jì)劃、倉庫、車間等部門,了解生產(chǎn)計(jì)劃、銷售訂單、貨款結(jié)算、庫存材料商品數(shù)量和質(zhì)量,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、庫存等環(huán)節(jié)上存在的問題。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,及時制訂完善往來款項(xiàng)工作制度和崗位責(zé)任制,建立并完善有效信用管理制度,努力降低壞賬損失。通過嚴(yán)格控制存貨采購,加強(qiáng)存貨日常保管、領(lǐng)用等各環(huán)節(jié)管理,避免損壞責(zé)任事故發(fā)生,提高資產(chǎn)使用周期和效益。通過加大投資監(jiān)管。建立完善投資制度,規(guī)范投資程序。切實(shí)加強(qiáng)投資日常管理、可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評估,避免盲目投資造成投資損失,把不良資產(chǎn)的發(fā)生控制在萌芽狀態(tài)。
(三)建立全全方位的監(jiān)管機(jī)制
1 進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,其工作重點(diǎn)應(yīng)突出在企業(yè)生產(chǎn)要素的各主要環(huán)節(jié),對其運(yùn)行過程進(jìn)行全過程監(jiān)督,對企業(yè)管理中存在的問題,及時發(fā)現(xiàn)并予以解決,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。2進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督檢查力度,其工作要真正做到企業(yè)重大事項(xiàng)的事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn),并向出資者報(bào)告,避免管理決策失誤造成重大資產(chǎn)損失。3進(jìn)一步發(fā)揮社會審計(jì)鑒證和國家審計(jì)的監(jiān)督作用。在企業(yè)不良資產(chǎn)認(rèn)定環(huán)節(jié),必須先由企業(yè)提供形成原因、責(zé)任人等充分必要的原始證據(jù),由社會審計(jì)和其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核及價值認(rèn)定。并報(bào)國資委備案。在處置環(huán)節(jié)方面,必須統(tǒng)一先由國家審計(jì)部門進(jìn)行再審計(jì)核實(shí)。經(jīng)國資委確認(rèn)后,企業(yè)才能處置。不良資產(chǎn)處置應(yīng)建立資產(chǎn)招投標(biāo)形式,建立信息平臺,在公開、公平、公正的前提下進(jìn)行,防止不良資產(chǎn)在處置過程中流失。
(四)建立科學(xué)的獎罰制度
防范和科學(xué)管理不良資產(chǎn),應(yīng)實(shí)行獎勵、監(jiān)督、處罰三位一體的管理模式。對企業(yè)的經(jīng)營者和管理者應(yīng)以合理的、市場化的薪酬制度,實(shí)行激勵式的年薪制,再以期權(quán)形式,將經(jīng)營管理者與企業(yè)資產(chǎn)利益相統(tǒng)一。如通過審計(jì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理者采用虛假手段而獲得利益,則必須追回,并追究其法律責(zé)任。對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,不斷增強(qiáng)他們的責(zé)任意識,幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自覺遵守國家財(cái)政、財(cái)務(wù)法規(guī)。他們在工作中的成果和過失,同樣應(yīng)通過科學(xué)有效的考核指標(biāo)予以獎勵和處罰,并追究責(zé)任,促使經(jīng)營管理者牢固樹立起正確的經(jīng)營理念,當(dāng)好企業(yè)資產(chǎn)安全、完整的守護(hù)者。另外,各企業(yè)應(yīng)視具體情況,安排專職人員或成立專職部門對不良資產(chǎn)進(jìn)行催收、處置,并建立指標(biāo)體系,明確責(zé)任,予以獎勵和處罰,加速不良資產(chǎn)周轉(zhuǎn),盡可能減少損失,提高資產(chǎn)效益。特別是對造成不良資產(chǎn),企業(yè)改制后剝離的不良資產(chǎn)的第一責(zé)任人,應(yīng)要求他們協(xié)助企業(yè)進(jìn)行不良資產(chǎn)的催收和處置,必要時,要追究他們的行政、刑事責(zé)任。
總之,企業(yè)的不良資產(chǎn)已在一定范圍、一定規(guī)模上存在著,也影響了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性,阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)科學(xué)轉(zhuǎn)型發(fā)展的大背景下,我們必須高度重視對這部分資產(chǎn)的管理。通過企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、國家審計(jì)、國資委、監(jiān)委等各部門的聯(lián)合形成合力,以控制不良資產(chǎn)的發(fā)生,并有效處置已存在的不良資產(chǎn),逐步使企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)入良性循環(huán)狀態(tài)。
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