目的和范圍

　　本章對以營利為目的的企業(yè)的關聯(lián)交易在財務報表中如何計量和披露進行了規(guī)定。非營利性組織要按照4460章《非營利組織關聯(lián)交易的披露》的規(guī)定進行披露。

　　本章不適用于在正常經營過程中對個人的管理層薪酬協(xié)議（包括按照3641章雇員未來福利來核算的員工未來福利）、津貼、和其它形式的開支。

　　定義本章采用下列定義：

　　1、出讓資產的賬面價值，之所以是講賬面價值是在對攤銷和減值進行調整之后的價值。

　　2、交易價格是指關聯(lián)方收到或支付的已經確定的、并協(xié)商同意的對價。

　　3、公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的、自愿進行交易的雙方，在沒有外力強迫的情況下所作交易的對價。

　　4、對一個企業(yè)控制是指對該企業(yè)的戰(zhàn)略經營，投資和融資政策具有獨立的、持續(xù)的決斷力。

　　5、對經濟行為的聯(lián)合控制是指以契約方式與它方共有的對企業(yè)的戰(zhàn)略經營，投資和融資政策具有的持續(xù)的決斷力。

　　6、對某企業(yè)的重大影響是指具有影響該企業(yè)的戰(zhàn)略經營，投資和融資政策的能力。

　　7、當一方有能力對其它方實施直接或間接的控制、聯(lián)合控制或重大影響時，這幾方構成關聯(lián)方。受制于控制、共同聯(lián)合控制，或共同重大影響的兩方或多方是關聯(lián)方，關聯(lián)方還包括管理層及其直系親屬。

　　關聯(lián)方交易是關聯(lián)方之間的經濟資源和義務的轉移，或一方對其關聯(lián)方提供服務的行為，而無論是否收取價款。

　　某項交易的關聯(lián)方是在交易之前就存在的，當關聯(lián)關系是因交易而導致時，交易不是關聯(lián)交易。（這點和我國深滬交易所最新修訂的上市規(guī)則不一致。上市規(guī)則將關聯(lián)關系形成前后12個月內的交易都視同關聯(lián)交易。但這一規(guī)定不知怎么操作。）

　　在一項資產轉移或勞務提供的交易中，當公司有權利和能力直接或間接獲得交易項目的未來經濟利益時，我們認為公司就擁有了交易的所有權權益。

　　報告企業(yè)最常見的關聯(lián)交易包括以下：

　　一個企業(yè)，直接或間接地通過一個或多個中間企業(yè)控制報告企業(yè)，被報告企業(yè)控制，或與報告企業(yè)一起處于某方的共同控制之下，這個企業(yè)是報告企業(yè)的關聯(lián)方。

　　個人控制報告企業(yè)，該個人與報告企業(yè)。

　　當報告公司參與的投資活動按照權益法或比例合并法核算時，作為投資方或被投資方的其它方就是報告公司的關聯(lián)方。

　　管理層：包括任何有權利和責任去計劃、指導和控制報告企業(yè)經營活動的人（在公司中，管理層包括董事，經理和其它履行高級管理人員功能的人。當按照法規(guī)的要求在董事會中設立獨立的委員會來代表無力控制企業(yè)的各方的利益時，這種情況下和在該委員會中供職的董事的交易可以看作不是關聯(lián)的。）

　　能導致重大影響和聯(lián)合控制的擁有報告企業(yè)的所有權權益的個人；

　　段落bde表述的個人的直系家庭成員（直系家庭成員包括個人的配偶以及依靠個人及配偶生活的人。）；

　　當報告企業(yè)和其它各方因管理合同和管理權力的存在而形成管理和被管理關系時，它們是關聯(lián)方。

　　受到重大影響的任何一方，無論是由于所有權權益的原因，還是因為管理合同或其它管理層權力，或受到其它對報告企業(yè)有重大影響的一方的重大影響，都是關聯(lián)方。

　　任何受報告企業(yè)聯(lián)合控制一方（這里受到聯(lián)合控制是和分享聯(lián)合控制權的所有出資方是關聯(lián)的。然而，出資方之間僅僅因出資分享控制權是不能形成關聯(lián)關系的。）也就是說出資方之間可能存在關聯(lián)關系，但必須符合一定的條件。

　　出資方和合資企業(yè)之間的交易，包括利益屬于合資企業(yè)的資產置換，可以認為是出資方之間的交易。當出資人是非關聯(lián)的時，這個交易不是關聯(lián)交易，應按照合資企業(yè)的利益準則核算。如果出資人是關聯(lián)方，那么該則應該這樣適用：根據(jù)交易的實質決定使用哪種計量屬性。根據(jù)該準則，按照交易價格計量導致對產生利得和損失的收入的確認。按賬面價值計量時，出讓資產之間的賬面價值的差異被作為權益的增加或減少。

　　一方對另一方施加影響的程度是決定他們是否關聯(lián)的關鍵因素。在某些情況下，影響程度輕微的兩方之間是不確認為關聯(lián)方的。比如，兩個公司不因為具有相同的董事會成員而成為關聯(lián)方。在這種情況下，是否構成關聯(lián)關系的關鍵是該董事對每家公司的戰(zhàn)略運營決策所施加的影響程度。

　　管理層應努力鑒別所有關聯(lián)方?？赡茱@示存在關聯(lián)方的環(huán)境包括異常的交易條款或報告企業(yè)通常不會介入的交易。在鑒別關聯(lián)方時，管理層應將其所知的公司的利益歸屬因素考慮在內（通過提名人擁有的）。當管理層已經確定有跡象表明交易其它一方可能是關聯(lián)方時，管理層有責任確定判定該單位是否是真正的關聯(lián)。

　　計量

　　除18段和26段特指的情況外，關聯(lián)方交易應按照賬面價值計量。

　　當關聯(lián)方交易以賬面價值計量時，賬面價值與其交易價格之間的差異包括與交易有關的稅金應作增、減所有者權益處理。

　　在歷史成本原則和以交易為基礎的會計模式下，交易通常是按照雙方所支付或收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物數(shù)量或交易發(fā)生時的公允價值確認。通?？梢酝茢嘟灰赘鞣街g在公平交易原則下達成的交易價格是該項交易的公允價值。反之，當關聯(lián)方的關聯(lián)交易不是在公平交易原則下進行的，那么不能推斷交易價格為公允價值。

　　交易價格可能近似公允價值。如果不是，對于交易方來講不必要在公平交易的基礎上確立一個非公平交易的條款。

　　關聯(lián)方可能在定價過程中有些許彈性，在非關聯(lián)方交易中間常常沒有這些彈性。另外，關聯(lián)方可能進行那些非關聯(lián)方沒有必要進行的交易。

　　關聯(lián)交易中，只有滿足本準則18段和26段的標準時，交易的商品或勞務的賬面價值方可調整。關聯(lián)交易沒有滿足上述兩條標準的，按賬面價值計量，保持交易項目的原始價格或勞務的成本。

　　轉讓人在計量關聯(lián)交易之前可能對交易價格或勞務的成本進行必要的調整。比如，當資本資產被轉讓給關聯(lián)方之前，轉讓方可能進行沖銷以便決定這些資產的重置價值。

　　當賬面價值不可獲得時，可以在出讓方的原始成本的基礎上對賬面價值進行合理估計，作為計量交易的依據(jù)。

　　一項關聯(lián)交易中涉及的資產的賬面價值可能不盡相同，比如，一個企業(yè)向關聯(lián)方轉讓投資組合，在其賬上價值1000元，換取對方700元的財產。這個企業(yè)按照700元作為收到的資產的價值，其關聯(lián)方收到的投資組合按照1000元記賬。差額按照本準則第9段的規(guī)定處理。

　　當關聯(lián)交易按照賬面價值計量時，賬面價值與其交易價格之間的差異以及與交易有關的稅金應作為增加企業(yè)的資本或減少企業(yè)的權益處理。凈貸項是作為資本增加記入資本公積，凈借項首先沖減現(xiàn)有的關聯(lián)交易資本公積余額，不足沖減的要減少留存收益。

　　正常經營活動中，貨幣性關聯(lián)交易或代表收入過程的頂點的非貨幣性關聯(lián)交易應該按照交易價值確認。

　　交易價格反映了交易的商品或提供的勞務的對價實際價值。實際上對于正常經營中的關聯(lián)交易按照賬面價值計量是不必要的或不實際的。對正常經營中的關聯(lián)交易按照交易價值計量，并輔之于本準則43段規(guī)定的披露要求，可以幫助報表使用者理解交易進行的環(huán)境背景。

　　正常經營中的關聯(lián)交易包括：存貨項目的購銷，收到和提供經常性服務，包括被關聯(lián)方共同享有的經營和管理服務，由金融機構承擔的貸款服務，作為不動產公司持續(xù)性行為的不動產購銷活動，投資公司的持續(xù)性的投資活動。在決定什么是正常經營時需要考慮的因素包括：經營的類型和范圍、行業(yè)特征，企業(yè)的經營政策，產品和服務的性質。企業(yè)經營的環(huán)境。

　　通常正常經營活動中的關聯(lián)交易是在正常的商業(yè)關系和與非關聯(lián)方相似的條款和環(huán)境下進行的。一般來講，關聯(lián)方的正常經營活動中交易的資產最終是要在正常的經營周期中轉移到非關聯(lián)方手中的，并且其交易價格是可證實的市場價格。

　　交易是正常經營還是非正常經營的是一個事實問題，當關聯(lián)交易不是通常情況下的、經常地或定期地由企業(yè)進行的以產生收入為目的交易時，我們就假定這筆交易是非正常經營的。

　　比如：資本資產的買賣，負債的處置，企業(yè)資本的發(fā)行和回購。

　　有時表面上看來似乎是正常經營過程的交易可能是非正常經營活動交易。如存貨的銷售，當交易的規(guī)模和種類和企業(yè)通常情況下進行的交易不一樣時，可能就不是正常的經營過程。又如：通常一個企業(yè)總是向不同的對象銷售存貨，有的是關聯(lián)方，有的是非關聯(lián)方。若當期這個企業(yè)僅向一個特定的關聯(lián)方出售其存貨，則這筆交易不是正常經營過程的交易。還有就是非必須的為了轉售而獲得的資產的購銷活動也不是正常的經營過程中的交易。

　　代表了賺取過程的終點的正常經營過程中的非貨幣性的關聯(lián)交易以交易價格來計量。并未代表賺取過程的終點的正常經營活動中的非貨幣性關聯(lián)交易按照賬面價值計量。（參照非貨幣性交易3830章）

　　非正常經營過程的處于賺取過程的終點的非貨幣性關聯(lián)交易或貨幣性關聯(lián)交易，在下面兩條標準同時滿足時，應該按照交易價格對其進行計量：

　　（a）所轉讓的資產的所有權權益和所提供的勞務的利益發(fā)生了實質性的變化。

　?。╞）交易價格有獨立的證據(jù)支持。

　　非正常經營過程的關聯(lián)交易如果要按照交易價格進行計量，必須有額外的交易證據(jù)來支持交易的實質。當上段中所述的標準滿足時，交易價格是要比賬面價格在反映交易的經濟真實性方面更具代表性，且在以財務報告為目的的計量中具有很強的可靠性。

　　當交易結果導致所交易項目的所有權權益或所提供的勞務的利益發(fā)生實質性的變化，非關聯(lián)方總是有足夠的興趣為交易價格的真實性提供充分的證據(jù)支持。當所有權權益的實質性的轉移有獨立的證據(jù)時，那么對交易以交易價格計量就有了充分的依據(jù)。

　　當所交易項目的所有權權益或所提供的勞務的利益發(fā)生變化，則從所交易項目獲取未來經濟利益的能力也發(fā)生了變化。當交易項目的持續(xù)性影響不變或所提供服務的利益關系不變時，交易的實質不足以使以財務報告為目的的計量屬性發(fā)生變化。因此，賬面價值要保留。一般來講，所有權權益變化越大，實質性變化越容易發(fā)生。

　　所有權權益可以由諸如股權和其它的合同性協(xié)議的證據(jù)來代表。在有限公司中，一個關聯(lián)方交易可能導致被交易項目的法律所有權的變化，但凈資產的所有權權益沒有變化。對交易項目的持續(xù)性影響被保留，賬面價值也被保留。如，當一項資產在同屬一個母公司的兩個子公司之間轉移時，盡管被轉移的資產的法律歸屬發(fā)生了改變，但所有權權益并未發(fā)生改變。相應地，被轉讓資產應該按照賬面價值來核算。

　　當某交易導致非關聯(lián)方獲得或放棄了交易項目至少20％的凈資產所有權權益，除非有令人信服的反面證據(jù)，否則我們假定所交易項目或所提供的勞務的所有權權益發(fā)生實質性的變化。

　　當各方對所交易的項目和所提供的勞務的影響程度發(fā)生實質性變化時，少于總所有權權益的20％的變化或許也是實質性的。比如當合營企業(yè)的某合營方向合營企業(yè)出讓資產，在該資產轉讓完成后，相關的合營方或許不會獲得轉讓資產20％以上的總所有權權益。然而，如果資產是由合營方共同控制的，而非有某一合營方單獨控制，那么對該資產的權力和義務就發(fā)生了實質性的變化。

　　當一個公司企圖向非關聯(lián)方發(fā)行股票而發(fā)起設立全資子公司并向其子公司轉讓資產時，無論是轉讓前發(fā)行股份還是轉讓后發(fā)行，此項資產的轉讓應按照母公司資產的賬面價值來確認，除非符合《資產和負債的綜合性再評估》準則的1625條。因為在資產轉讓計劃中被轉讓資產可能沒有實質性的所有權權益發(fā)生變化。

　　僅僅所轉讓資產和提供勞務的所有權權益的實質性變化，并非支持采用交易價格計量交易的充分條件。

　　支持使用交易價格的獨立的證據(jù)至少包括下列之一：

　　由獨立于企業(yè)的具有適當資格的機構出具評估報告，作為決定交易價格的依據(jù)。

　　在公開的無限制的市場上近期報出的可比市場價格。

　　同樣交易的可比獨立投標價。

　　與非關聯(lián)方實際發(fā)生的類似交易的可比價格。

　　支持交易價格所需的獨立證據(jù)的充分性和適當性是一個專業(yè)判斷問題。這些證據(jù)要么是以獨立的文件形式支持交易價格，要么是非關聯(lián)方參加的交易中決定的交易價格。有時需要幾項一致的證據(jù)來對交易價格進行佐證，有時僅需要一項非常具有說服力的證據(jù)便足夠?？偟膩碇v，證據(jù)中來自非關聯(lián)方的證據(jù)越多，說服力就越大。

　　企業(yè)可能有和關聯(lián)方進行議價的政策，這樣一來如果非關聯(lián)方的報價比關聯(lián)方的更劃算，公司可能會拒絕來自關聯(lián)方的報價。當這樣的議價過程包括非關聯(lián)方，或是由非關聯(lián)方選擇的單位，或是依照監(jiān)管要求指定的單位的參與，便為采用交易價格提供了獨立的證據(jù)。

　　無論是否符合3840.26條的標準，尚未處于賺取過程終點，又不是正常經營過程的非貨幣性關聯(lián)交易按照賬面凈值計量。

　　利得和損失

　　合并和權益會計

　　由關聯(lián)方之間合并導致的合并實體的利得損失在合并會計報表中抵消。

　　母公司和子公司進行交易時，子公司資產的賬面價值和接受資產和勞務時的價格之間的差，需要在合并時進行調整。以便反映差異中非控制股權的份額。同樣，當公司用權益會計法進行核算時，投資者對在其施加重大影響的被投資單位的凈資產中被投資者的賬面凈值以及被投資者接受資產和勞務時的計量價格之間的差額需要調整。

　　披露

　　關聯(lián)方關系的描述；

　　關聯(lián)交易的描述，包括沒有交易價格的交易的描述；

　　按照財務報表項目分類的關聯(lián)交易量；

　　（使用的計量基礎；

　　和關聯(lián)方之間的交易的收付金額以及相關交易條款和背景；

　　區(qū)別于其它契約性義務的關聯(lián)方契約性義務；

　　關聯(lián)交易可能按照和非關聯(lián)方交易一樣的條款制定，可能和那些如果是非關聯(lián)方則可能達成的條款不同的條款制定。如果不披露關聯(lián)方的交易，財務報表的使用者會假設財務報表中的交易是在非關聯(lián)方之間經過討價還價進行的。

　　關聯(lián)交易信息對財務報表的使用者來講通常比非關聯(lián)方交易更重要，而無論交易規(guī)模的大小。當進行關聯(lián)方交易的披露時，必須同時考慮重要性的定性的和定量的特征。

　　關聯(lián)關系描述

　　用諸如附屬企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和相關公司這樣的詞匯來描述關聯(lián)方關系是不夠準確的。只有附加額外的解釋，關聯(lián)方關系的效果才能更具可理解性。用諸如控制的被投資者，重大影響的被投資者，聯(lián)合控制的企業(yè)，共同控制下的企業(yè)，管理層，股東，股東和管理層的直系家庭成員，董事等概念來表述關聯(lián)關系較好。

　　對報告企業(yè)和關聯(lián)方之間存在怎樣的重大影響，聯(lián)合控制和控制關系進行說明可以澄清關聯(lián)關系的本質。通過對形成關聯(lián)關系的因素的分析，包含交易方的所有權比例，每方的董事會成員代表的數(shù)量，各方之間的管理契約的說明能比較理想地說明關聯(lián)關系。

　　對交易的描述

　　對企業(yè)的經營有重大影響的關聯(lián)方交易的清晰描述可以闡明關聯(lián)交易對企業(yè)的影響。這個說明包括交易項目的性質，以及是否是正常經營過程的交易。

　　沒有進行會計確認的關聯(lián)方之間的商品和勞務的交易也是關聯(lián)方交易。比如，在正常經營活動中一個企業(yè)可能會向關聯(lián)方提供管理服務，或者借用母公司的專利或特許權， 但卻不支付相應的交易對價。解釋這筆交易的性質和沒有支付（或收到）交易對價這一事實有助于解釋交易對企業(yè)產生的影響。

　　交易價格

　　為了傳遞關聯(lián)方交易的詳細信息，須披露交易的價格。除重大的單項關聯(lián)交易外，按財務報表的類別（如：收入，采購，主營業(yè)務成本、利息支出或利潤，管理費收入或成本）分類披露關聯(lián)交易并披露關聯(lián)關系的性質比披露單項的交易更具有用性。

　　當交易按照帳面價值計量時，要分別披露按照準則第9段規(guī)定的增加或減少權益的金額。

　　計量基礎

　　關聯(lián)方交易的計量基礎（如帳面價值或交易價格）的披露有助于評估關聯(lián)方交易對報告企業(yè)的影響。在非正常經營過程中的關聯(lián)交易中，有關決定交易價格的基礎的信息（如成本加成法，談判價格，轉售價格或市場價格）是非常有用的。

　　同關聯(lián)方的資金往來

　　合并財務報表

　　合并報表中公司內部的關聯(lián)交易抵消，因而不必披露這些交易。然而如果一個企業(yè)和用權益法核算的被投資企業(yè)進行交易，即使交易所形成的利潤或損失已經抵消，投資人和被投資者之間的交易也應該披露。

　　公允價值的披露

　　除非這些下列價格是可證實的，否則對交易價格是否相當于公允價值（或公平交易的替代價格）不必做出披露。當企業(yè)可以證明它與關聯(lián)方進行的關聯(lián)交易和與非關聯(lián)方進行的交易的條款相同、交易量、交易背景相似時，披露這些信息將是有用的。在很多情況下，公允價值是無法決定的，除非有同樣的交易且交易價格是由市場決定的（比如黃金和現(xiàn)今的公允價值是由市場決定）。披露這些信息，就披露了公允價值的決定的基礎。

　　當關聯(lián)交易按照交易價格計量時，由交易引起的任何利得和損失都要記入當期損益。