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執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的幾個(gè)要點(diǎn)

來源: 編輯: 2005/05/12 15:24:18  字體:
  2004年12月,財(cái)政部頒布了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》,并自2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行。該《制度》主要適用于按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織(村集體經(jīng)濟(jì)組織),并由代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)執(zhí)行。

  一、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的主要特點(diǎn)

  《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》較以往制度相比,更加體現(xiàn)了財(cái)務(wù)公開和民主管理的精神,并特別強(qiáng)調(diào)了包括貨幣資金、銷售、采購、存貨、固定資產(chǎn)、投融資等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制程序和做法。這對(duì)做好村務(wù)公開和民主管理,加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化和制度化、完善化具有極大的推動(dòng)作用。從核算和報(bào)告角度看,該制度的突出特點(diǎn)有三個(gè):

  1.在主體界定方面,適應(yīng)了村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級(jí)核算體制。明確指出,凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的收支、結(jié)算、分配等會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須按該制度的規(guī)定進(jìn)行核算。但由于村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包單位實(shí)行單獨(dú)核算,因而其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記入村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬內(nèi)。

  2.在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn),設(shè)置了一些專用會(huì)計(jì)科目。例如,資產(chǎn)類中專門設(shè)置了“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目,負(fù)債中單獨(dú)設(shè)置了“一事一議資金”科目,收入中將發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入和補(bǔ)助收入進(jìn)行單獨(dú)核算等。這突出反映了村集體經(jīng)濟(jì)組織的核算特點(diǎn)和政府對(duì)財(cái)務(wù)公開和民主管理的要求。

  3.適應(yīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀,一些核算內(nèi)容和方法大大簡化。例如,所有者權(quán)益中將資本公積和盈余公積合并為“公積公益金”科目;損益類項(xiàng)目中不再單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用,而是將其核算內(nèi)容合并到其他費(fèi)用科目;固定資產(chǎn)可以按年或按季、按月提取折舊,而不必按月計(jì)提折舊;長期投資只要求用成本法核算,也不要求期末計(jì)提各種減值準(zhǔn)備;不要求編制現(xiàn)金流量表,等等。

  二、執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》應(yīng)注意的幾個(gè)問題

  執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》以前,村集體經(jīng)濟(jì)組織執(zhí)行的是財(cái)政部于1996年頒布的《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(試行)》。在執(zhí)行新制度時(shí),應(yīng)特別注意新舊制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及核算內(nèi)容方面的變化。

  (一)資產(chǎn)類科目及相關(guān)核算方法

  1.流動(dòng)資產(chǎn)中的大部分科目與原制度科目核算基本相同,但新《制度》沒有設(shè)置“產(chǎn)成品”科目,只設(shè)置了“庫存物資”科目,用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。該科目的核算內(nèi)容包括了原制度“庫存物資”和“產(chǎn)成品”兩個(gè)科目核算的內(nèi)容以及原制度“經(jīng)營支出”科目核算的部分內(nèi)容。期末的存貨項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存物資”和“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”科目余額合計(jì)填列。

  2.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是此次新《制度》根據(jù)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的特殊性新設(shè)的一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等?!吧螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)”科目主要核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或培育的牲畜(禽)的成本,該科目下設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目:“林木資產(chǎn)”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或營造的林木的成本,該科目下設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目?!爱a(chǎn)役畜”和“經(jīng)濟(jì)林木”屬于生物資產(chǎn),這兩個(gè)科目由舊制度中的 “固定資產(chǎn)”和“在建工程”科目中核算的相關(guān)明細(xì)轉(zhuǎn)入。投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜的核算方法仍類似于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法:其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi),按照直線法攤銷,借記“經(jīng)營支出”,貸記“產(chǎn)役畜”或“經(jīng)濟(jì)林木”。如:購入經(jīng)濟(jì)林木5000元,借記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木” 5000元,貸記“現(xiàn)金”5000元;投產(chǎn)前發(fā)生管護(hù)費(fèi)用1000元,借記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”1000元,貸記“現(xiàn)金”1000元;投產(chǎn)后的賬面價(jià)值為6000元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)殘值率為10%,則每年攤銷額為6000×(1-10%)÷10=540(元),借記“經(jīng)營支出”,貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木”;投產(chǎn)后又發(fā)生管護(hù)費(fèi)用500元,借記“經(jīng)營支出”500元,貸記“現(xiàn)金”500元。

  3.新《制度》調(diào)整了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定“村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料,凡使用年限在一年以上,單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備,單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用年限在一年以上的,也可列為固定資產(chǎn)”。固定資產(chǎn)可以選擇“年限平均法”和“工作量法”等直線法計(jì)提折舊,但是否可以采用加速折舊法并沒有明確。為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù),制度還規(guī)定,原賬中已經(jīng)入賬但低于新《制度》確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn),不再進(jìn)行調(diào)整,新購入的固定資產(chǎn)則按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

  4.對(duì)外投資的核算采用的是簡化的處理方法。如長期投資只需采用成本法核算;對(duì)于發(fā)生的投資損益直接記入“投資收益”;不考慮投資收益是否沖減初始投資成本的問題;收回投資時(shí)按實(shí)際收回價(jià)款或價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目;等等。

  需要說明的是,以實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與賬面凈值之間的差額應(yīng)計(jì)入公積公益金。但如果出現(xiàn)反差額(重估價(jià)小于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額)的情況如何處理,《制度》并沒有給予明確的說明。在制度沒有明確解釋這一問題之前,暫時(shí)使公積公益金科目出現(xiàn)借方余額應(yīng)該是允許的。

 ?。ǘ┴?fù)債及所有者權(quán)益類科目及相關(guān)核算特點(diǎn)

  1.新《制度》增設(shè)了“應(yīng)付工資”科目,用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資及補(bǔ)貼,但應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬則通過“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。

  村集體經(jīng)濟(jì)組織由于興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)會(huì)采用一事一議的形式向農(nóng)民籌集資金,而且農(nóng)民對(duì)籌集資金的使用情況比較關(guān)注?!吨贫取穼iT設(shè)置了“一事一議資金”科目。一事一議籌資方案經(jīng)成員代表大會(huì)通過時(shí),借記“內(nèi)部往來”科目,貸記本科目;收到資金時(shí),借記“現(xiàn)金”等科目,貸記“內(nèi)部往來”科目。使用一事一議資金時(shí),借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;同時(shí),借記本科目,貸記“公積公益金”。該科目應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,并設(shè)立備查賬簿對(duì)一事一議資金的籌集和使用進(jìn)行登記。

  2.村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益項(xiàng)目比企業(yè)會(huì)計(jì)要簡單的多,《制度》將“公積金”和“公益金”科目合并設(shè)置了“公積公益金”科目,用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金。另外,農(nóng)村的土地屬于集體所有,村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的征用土地補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權(quán)收入,直接計(jì)入公積公益金,用于對(duì)荒山、荒灘的開發(fā)治理,而一般的企業(yè)是不可能有此項(xiàng)收入的。

  (三)損益類科目及相關(guān)核算內(nèi)容

  村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入主要包括經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、補(bǔ)助收入和其他收入。近幾年來,由于國家財(cái)政加大對(duì)“三農(nóng)”的扶持力度,增加了各種支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的資金和項(xiàng)目,如財(cái)稅部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加和各種補(bǔ)助資金等。需要說明的是,逐步取消農(nóng)業(yè)稅和相應(yīng)的附加后,設(shè)置該科目的意義就不大了。

  另外,對(duì)發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí),計(jì)入“其他收入”科目,而不像企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣計(jì)入“資本公積”科目。

  對(duì)于成本費(fèi)用,制度只要求分為經(jīng)營支出、管理費(fèi)用和其他支出三部分。其中,“經(jīng)營支出”的核算內(nèi)容相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)主營業(yè)務(wù)成本和經(jīng)營費(fèi)用,包括銷售、勞務(wù)成本和各種維修運(yùn)輸費(fèi)、飼養(yǎng)管護(hù)費(fèi)及其攤銷等?!捌渌С觥笔侵概c經(jīng)營管理活動(dòng)無直接關(guān)系的支出,對(duì)于負(fù)債發(fā)生的利息支出,固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢凈支出和盤虧支出等,也計(jì)入“其他支出”核算。
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