摘要：新時期的會計規(guī)則制定權的發(fā)展方向，應以會計規(guī)則制定過程中各利益相關者之間博弈的動機和行為作為分析的切入點，應充分利用相關者利益最大化理論。另外，完善我國會計規(guī)則制定權還應完善配套規(guī)章制度。

　　關鍵詞：會計規(guī)則；博弈；利益相關者

　　會計規(guī)則作為社會規(guī)則的一種，在我們的經濟生活中發(fā)揮著不可或缺的作用，隨著現代企業(yè)制度的建立，對這種規(guī)則的要求更高了。

　　1　會計規(guī)則、會計規(guī)則制定權及其利益相關者

　　所謂會計規(guī)則，是指所有能對會計實務起約束作用的原則、準則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是應會計實踐需要而發(fā)展起來而又用于指導和約束會計行為的準繩。會計規(guī)則制定權的意義在于：制定者可以根據自己的利益制定出有利于自身的會計規(guī)則，從而謀求自身的利益最大化。如果委托代理造成了企業(yè)所有權和經營權的分離，他們的利益歸屬就會不一致。經營者關心的是他本身的價值體現和收入，而此時股東對會計規(guī)則制定權就有分享的要求，要對經營者根據會計規(guī)則的要求進行約束和激勵。

　　會計規(guī)則制定權分享可以促使社會資源在博弈中達到相對的最優(yōu)狀態(tài)。一些不必要的經濟危機和資源浪費或許能夠避免，這也成為我們研究會計規(guī)則制定權分享的重要原因之一。

　　企業(yè)組織形式經歷了由獨資、合伙到公司制的變遷。在發(fā)展初期的獨資企業(yè)中，所有者和經營者往往合二為一。隨著其后經濟的迅猛發(fā)展，規(guī)模經濟對資本積累和積聚的影響，各種復雜的公司組織形式開始出現，所有權和經營權開始分離，現代企業(yè)制度就是建立在委托代理的基礎上的。此時，企業(yè)成為各方契約的交合點，資本所有者用資本出資，人力資源所有者用自己的勞動和知識出資，要求共同分享企業(yè)創(chuàng)造的利潤，這就推動了會計規(guī)則相應的發(fā)展，來規(guī)范經濟行為，適應社會制度的變遷，以更好的為經濟服務。在變革中，政府為了稅收和宏觀調控的需要也加入其中。由于現在股票市場和債券市場的高度發(fā)達和衍生工具的不斷出現，債權人、潛在投資者等為了保護自己的利益，也加入其中，于是就形成了政府、股東、經營者、債權人、潛在投資者或者說是社會公眾等各方共同分享企業(yè)利潤這塊“蛋糕”的局面。

　　2　我國目前會計規(guī)則制定權的分享情況

　　由于歷史的原因，我國會計規(guī)則制定權安排的起點是政府獨享。在當時的社會環(huán)境下，這種分享方式也的確起到了一定的作用。隨著經濟的發(fā)展，這種分享方式突顯出它的缺點來，和其他體制不配套，矛盾日益激化。從改革開放以來，我國逐步探索適應國情的會計規(guī)則制定權的分享方案，更是里程碑性地頒布了《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，使我國的會計事業(yè)得到了長足的發(fā)展。

　　我國目前的會計規(guī)則制定權安排初步形成了符合經濟需要的模式，由于我國這方面的邏輯起點是政府獨享，不同于英美式的由經營者獨享的邏輯起點，很大程度上我們不是政府去彌補市場的失靈，而是用市場來彌補政府的低效，這決定了中國特色的形成，尤其對于國有企業(yè)來說更是如此。但長遠看來，各國的會計規(guī)則制定權的分享方案是趨于一致的。

　　我國會計規(guī)則制定權分享安排中還存在一些問題，例如，稅務會計作為財務會計的附屬，雖然有分離的要求，但還沒有真正和財務會計分離；我國民間團體的力量還比較弱，難以發(fā)揮其應有的作用，由于歷史的原因，利益相關者各方參與會計規(guī)則制定，維護自身權益的積極性還沒有充分發(fā)揮出來；注冊會計師行業(yè)還有許多不規(guī)范的地方，獨立性有待加強?？傊?，該框架中各個“零部件”雖然是齊全的，但質量還參差不齊，協(xié)同運轉的水平也有待提高，這就使得我國會計信息的總體質量還有提高的空間。我國的會計規(guī)則制定權分享安排應該進一步地落實下去，發(fā)揮其應有的作用。

　　3　關于完善我國會計規(guī)則制定權安排的幾點建議

　　3.1　促進稅務會計和財務會計的分離

　　由于稅務會計和財務會計的目標、核算依據、核算基礎、核算對象以及穩(wěn)健程度的不同等原因，導致了稅務會計和財務會計的差異性，對于其制定權的分享安排層次也是不同的，稅務會計和財務會計的分離有利于完善會計規(guī)則制定的分享安排。

　　3.2　規(guī)范政府行為，完善配套規(guī)章制度

　　由于邏輯起點問題，我國政府行為中還存在一些不規(guī)范現象，政府和市場的作用范圍還沒有完全分清楚，這點在國有企業(yè)中更是明顯。同時我國的金融市場發(fā)育不足，公司治理結構還不夠科學，相關配套的規(guī)章制度還沒有完全建立起來，缺乏相關制度的配合，僅靠會計規(guī)則制度的完善，要形成會計體系的良好運轉是絕對不可能的。

　　3.3　重視注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與完善

　　注冊會計師是會計信息質量的監(jiān)督者，在理想的會計規(guī)則制定權的安排中處于重要地位。我國的上市公司在進行年終審計時，對注冊會計師的選擇，要求總經理提名，股東大會決定，但在現實中大部分是經營者說了算。又由于企業(yè)是注冊會計師的經濟來源，注冊會計師的獨立性大打折扣。目前，注冊會計師的獨立性和其在監(jiān)督中的作用，成為我們急待解決的問題。

　　3.4　注重培養(yǎng)現代市場經濟的文化與道德基礎

　　任何制度都是有本土性的，其良好的運轉取決于文化和道德觀對它的支持程度，這就是在一些國家運轉良好的制度到了另一個國家卻會完全扭曲變形的原因。對于我國也是這樣，只有培養(yǎng)好了市場經濟的文化與道德基礎，市場經濟才可能在我國結出更豐碩的果實。

　　參考文獻：

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