財政部于2000年12月29日發(fā)布并于2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》是我國會計核算又一重大改革。它必將在新千年加速我國會計的國際接軌，為我國加入世界貿(mào)易組織，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展奠定良好的會計基礎(chǔ)。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設(shè)計的會計核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實現(xiàn)了以下六個突破。

　　一、統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會計信息的可比性

　　可比性原則是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的方法。而回顧我國會計制度改革的歷史，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的變革。其中，第一次是1950年一1952年，那時，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗，從無到有地創(chuàng)建了與當(dāng)時高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，實現(xiàn)了同所有制、同部門、同行業(yè)內(nèi)的會計信息的一致可比。結(jié)束了建國初期會計信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年一1993年，借鑒國際會計慣例，適應(yīng)改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段要求相一致的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并依照基本準(zhǔn)則的要求，制定了分行業(yè)和分經(jīng)營方式的會計制度，實現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消7分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比一致。

　　由上可清晰地看到，前兩次改革都存在一個共性問題，即在制度的制定思路上始終沒有邁出條塊分割的老路，對企業(yè)會計核算的共性要求提煉不夠，導(dǎo)致出臺的相關(guān)制度分而治之、口徑不一、難以協(xié)調(diào)。據(jù)之產(chǎn)出的會計信息缺乏可比性。唯有這次改革中出臺的《企業(yè)會計制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(yè)（金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外），實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比。

　　二、正確地處理了準(zhǔn)則與制度的關(guān)系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合

　　依據(jù)新修訂的《會計法》，國家統(tǒng)一的會計核算制度包括會計準(zhǔn)則和會計制度。其中，會計準(zhǔn)則側(cè)重于會計要素的確認(rèn)、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側(cè)重于會計科目、記帳方向、編報程序等會計記錄方面。而在1992年之后的會計核算制度改革中卻一直未能很好地把二者有機(jī)結(jié)合起來，尤其是分行業(yè)會計制度舍棄了原會計制度中便于操作的內(nèi)容，減少了對交易或事項的描述以及相應(yīng)的記錄和報告的內(nèi)容，形成了會計確認(rèn)、計量、報告和會計記錄相脫節(jié)的局面。這給我國的會計實踐帶來了極大的不便，難以從根本上有效地規(guī)范企業(yè)的會計核算行為。

　　這次出臺的《企業(yè)會計制度》則實現(xiàn)了準(zhǔn)則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計核算應(yīng)遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準(zhǔn)則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在服從并服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。我國著名會計學(xué)家葛家激教授在1999年曾指出：準(zhǔn)則與制度無所謂孰優(yōu)孰劣，實質(zhì)重于形式，只要在內(nèi)容上借鑒國際上通用的會計慣例，吸取世界上先進(jìn)的會計處理和信息披露技術(shù)，即使采用我國會計界喜聞樂見的“制度”作為形式，也未必能降低它所能起的會計規(guī)范作用。

　　三、實現(xiàn)了基本會計要素的界定及相關(guān)的會計確認(rèn)、計量的科學(xué)化與合理化

　　會計要素是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的基本框架?！镀髽I(yè)會計制度》在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等基本會計要素的界定上，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入／流出理論，這相對于1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）而言，無疑是一個顯著的進(jìn)步，也與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的相關(guān)定義保持了一致。實際上，正是由于原來對基本會計要素界定的不妥當(dāng)、不科學(xué)，才導(dǎo)致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計產(chǎn)出的財務(wù)會計信息與經(jīng)濟(jì)事實相背離。以資產(chǎn)。負(fù)債為例，原來《準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”，沒有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項目如“開辦費”、“待處理財產(chǎn)損失”等被確認(rèn)為資產(chǎn)，一些價值嚴(yán)重減損的資產(chǎn)也沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這就導(dǎo)致企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計信息的合法失真。同樣，《準(zhǔn)則》將負(fù)債定義為“企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，沒有強(qiáng)調(diào)“履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”這一實質(zhì)，從而使一些符合負(fù)債定義的項目如“預(yù)計負(fù)債”等未能包括在負(fù)債內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)對外提供的負(fù)債不實。

　　四、在主要會計政策和方法上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則和慣例的基本一致

　　會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的會計處理方法?！镀髽I(yè)會計制度》在一些主要的會計政策和會計方法上做到了與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則基本一致。特別明顯的是：

　?。?）首次將國際上普遍遵循的實質(zhì)重于形式原則納入《制度》第11條，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。

　　（2）在謹(jǐn)慎性原則的貫徹程度上有更進(jìn)一步的發(fā)展?！镀髽I(yè)會計制度》在原《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提的壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價損失準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備等之外，將范圍擴(kuò)大到了固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目上，要求企業(yè)定期對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計其可能發(fā)生的損失并計提減值準(zhǔn)備。

　?。?）在固定資產(chǎn)的折舊政策上，《企業(yè)會計制度》第36條允許企業(yè)按照資產(chǎn)使用情況計提折舊。要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)”。

　?。?）在所得稅的會計處理方法上，《企業(yè)會計制度》第107條規(guī)定，企業(yè)所得稅費用應(yīng)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行核算。

　　五、進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)會計報表體系，提升了財務(wù)信息的相關(guān)性和可理解性

　　《企業(yè)會計制度》在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上，要求增加所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，重組了分部報表（分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部地同時還對報表的內(nèi)容和格式進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整：如在資產(chǎn)負(fù)債表上對有關(guān)項目一改過去的總額法為凈額法列示反映，適當(dāng)簡化了現(xiàn)金流量表并修正了其編制方法（規(guī)定在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量既可以采用直接法編制也可以采用間接法編制；在采用直接法編制時，還應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)以間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息）。此外，還對會計報表附注的內(nèi)容和格式做出了明確的規(guī)定，要求企業(yè)在會計報表附注中至少包括九個方面的內(nèi)容。《企業(yè)會計制度》在報表方面的這些規(guī)定。一方面同《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的有關(guān)規(guī)定相一致，另一方面也極大地提高了會計報表的可讀性、可理解性和有用性。

　　六、緊密結(jié)合中國的實際情況，較好地體現(xiàn)了會計的中國特色

　　會計制度這種規(guī)范形式在中國已經(jīng)流行了五六十年，它有著根深蒂固的社會基礎(chǔ)。所以，我國會計人員比較習(xí)慣于接受它、運用它，并一直把它作為可靠的“實務(wù)工具”?！镀髽I(yè)會計制度》從這一國情出發(fā)，它既規(guī)定了會計核算的一般原則、會計政策的采納、會計要素的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)等，又規(guī)定了會計科目的設(shè)置及使用方法，同時還對企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成編制方法等做出了詳細(xì)的規(guī)定。從而使制度規(guī)范的內(nèi)容在更加接近國際會計慣例的同時又保留了會計的中國特色。這種處理比較符合我國廣大會計人員的閱讀習(xí)慣，更便于他們在實務(wù)中掌握和運用。