隨著資本市場(chǎng)的全球化，建立世界性統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度已迫在眉睫。例如，一家外國(guó)公司若想在美國(guó)上市，必須按照美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP（GenerallyAcceptedAccountingStandard，以下簡(jiǎn)稱(chēng)GAPP）編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表，美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC（SecuritiesandExchangeCommission，以下簡(jiǎn)稱(chēng)SEC）拒絕接受按照別國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　除GAAP外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS（InternationalAccountingStandard，以下簡(jiǎn)稱(chēng)IAS），現(xiàn)被稱(chēng)為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS（InternationalFinancialReportingStandard，以下簡(jiǎn)稱(chēng)IFRS）也享有越來(lái)越重要的國(guó)際地位。2000年7月，德國(guó)財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行組織DRSC（DeutscheRechnungslegungStandardCommittee明文規(guī)定，上市集團(tuán)公司可以按照國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP或IFRS合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但必須將其翻譯為德語(yǔ)，并選用本位幣——?dú)W元作為計(jì)價(jià)單位。在此以前，在美國(guó)上市的德國(guó)公司必須分別按照德國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩種不同的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。新規(guī)定大大縮減了上市公司年報(bào)編制開(kāi)支費(fèi)用。2001年6月，歐共體議會(huì)通過(guò)議案，規(guī)定成員國(guó)所有上市集團(tuán)公司自2005年1月1日起，必須按照IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此后，德國(guó)各大企業(yè)紛紛進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)制準(zhǔn)備工作，2004年被稱(chēng)為“轉(zhuǎn)制期”（TransitionPeriod）。目前德國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表一般一式兩份，一份按照現(xiàn)行的德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，另一份則嘗試按照即將實(shí)施的IFRS編制。

　　下面簡(jiǎn)單比較一下德國(guó)會(huì)計(jì)制度、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS的異同點(diǎn)，以及統(tǒng)一世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。

　　德國(guó)會(huì)計(jì)制度

　　德國(guó)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)——德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則主要由《商法》、《公開(kāi)法》、《公司法》等有關(guān)條款組成。根據(jù)《商法》規(guī)定，德國(guó)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)是滿足不同利益方的需求，具體包括公司管理者、股東、債權(quán)人、財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等。

　　不同利益方對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求并非完全一致。企業(yè)管理者要求財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)告具有明顯的總結(jié)匯報(bào)性質(zhì)。當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告成為連接代理人和被代理人間重要的一環(huán)。股東和債權(quán)人需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)管理人員的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，決定是否更換管理人員。因此，股東和債權(quán)人要求的是財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告僅著重于對(duì)已發(fā)生事件的分類(lèi)和記錄，股東和其他投資人還需對(duì)企業(yè)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，由此引出了企業(yè)形勢(shì)分析報(bào)告。德國(guó)《商法》規(guī)定，股份制公司、有限責(zé)任公司及集團(tuán)公司的企業(yè)形勢(shì)分析報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告的法定組成部分。

　　如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的具體目標(biāo)，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告多元化的需求，德國(guó)《商法》規(guī)定了許多附加條款。但這些條款的出臺(tái)，相應(yīng)增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)變通的余地，為滿足附加條款編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告未必客觀公正。如針對(duì)某些條款過(guò)分強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可能暗自積累資金（盡量壓低資產(chǎn)的賬面價(jià)值或夸大企業(yè)負(fù)債，以便應(yīng)對(duì)企業(yè)將來(lái)可能出現(xiàn)的不測(cè)，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

　　德國(guó)會(huì)計(jì)制度基本原則——會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)基本原則實(shí)現(xiàn)的。德國(guó)會(huì)計(jì)制度基本原則總稱(chēng)為“正規(guī)會(huì)計(jì)原則”（GrundsaetzeordnungsmaessigerBuchfuehrung簡(jiǎn)稱(chēng)GOB），它是在長(zhǎng)期實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)制度基本目標(biāo)，結(jié)合具體案例和司法部門(mén)的意見(jiàn)形成的。

　　在德國(guó)，企業(yè)融資的最主要方式是銀行貸款。因此，保護(hù)債權(quán)人的利益，使他們不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告蒙受損失自然成為德國(guó)會(huì)計(jì)制度的基本原則。另外，德國(guó)會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了重要性原則、可比性原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則和配比性原則。

　　從保護(hù)債權(quán)人權(quán)益角度出發(fā)，德國(guó)會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，收入和損失的估計(jì)等方面采取了一系列謹(jǐn)慎原則。但謹(jǐn)慎原則也存在許多問(wèn)題。

　　根據(jù)全面完整的原則，企業(yè)所屬資產(chǎn)和負(fù)債都應(yīng)按照真實(shí)價(jià)值登記入賬。謹(jǐn)慎原則有時(shí)卻限制了這種真實(shí)性。例如，企業(yè)在登記無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，如果該資產(chǎn)用于償債的能力不能確定，便不能作為資產(chǎn)登記入賬。再如由謹(jǐn)慎原則引申出的購(gòu)買(mǎi)價(jià)值原則，規(guī)定任何資產(chǎn)的賬目?jī)r(jià)值不能高于其購(gòu)買(mǎi)價(jià)值或凈值，即便目前該資產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)高于其購(gòu)買(mǎi)價(jià)值或凈值。購(gòu)買(mǎi)價(jià)值原則導(dǎo)致個(gè)別資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)法反映該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

　　收入盈利確認(rèn)的謹(jǐn)慎原則充分體現(xiàn)了德國(guó)財(cái)務(wù)制度保守的特點(diǎn)。有望實(shí)現(xiàn)但還未被市場(chǎng)證實(shí)的盈利不能被登記入賬，當(dāng)然也不能被作為分紅流入股東的腰包。如銷(xiāo)貨方不能根據(jù)與德國(guó)財(cái)會(huì)制度的國(guó)際化購(gòu)貨方簽訂的貿(mào)易合同確定收入，必須在產(chǎn)品交付給購(gòu)貨方才能確定收入。再如甲方與乙方簽訂了一項(xiàng)長(zhǎng)期制造項(xiàng)目的合同，在甲方未完工交付乙方驗(yàn)收前，甲方的賬目上不能顯示該項(xiàng)目的收入情況。這種做法被稱(chēng)為“完全合同方式”，即只有當(dāng)甲方全面履行合同后，賬面才能體現(xiàn)收入。

　　與之相反，企業(yè)可以預(yù)測(cè)的損失則立即被登記入賬。企業(yè)年度分紅往往因以后年度可能出現(xiàn)損失而降低。謹(jǐn)慎原則充分體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人利益原則，對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，減少企業(yè)資金的流出當(dāng)然再好不過(guò)，但財(cái)務(wù)報(bào)告往往過(guò)多考慮債權(quán)人的利益，不能真實(shí)反映企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP

　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)——美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員

　　FASB（FinancialAccountingStandardBoard，以下簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）制定。其內(nèi)容分為三個(gè)層次，第一層次是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、宗旨，第二層次是會(huì)計(jì)制度的要求，第三層次是會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)定。

　　美國(guó)具有成熟的資本市場(chǎng)，企業(yè)融資主要通過(guò)資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，這點(diǎn)與德國(guó)不同。不同的融資方式?jīng)Q定了雙方財(cái)會(huì)制度的差別。在美國(guó)，會(huì)計(jì)信息的主要作用是滿足投資者對(duì)企業(yè)信息的要求，許多勢(shì)單力薄的投資者不可能從企業(yè)獲取直接信息，只能憑借企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于投資者（包括股東和債權(quán)人是不可或缺（DecisionUsefulness的前提，提供能夠滿足投資者所需信息是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的惟一目標(biāo)。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則源于有效決策理念，即企業(yè)應(yīng)提供真實(shí)信息，以便投資方做出決策。

　　首先，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要滿足相關(guān)性、可靠性和及時(shí)性原則，投資者能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展前景，檢驗(yàn)以往對(duì)被投資企業(yè)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度。因此，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須是可靠、可測(cè)和客觀的，要經(jīng)得起眾多投資者的驗(yàn)證。

　　其次，企業(yè)會(huì)計(jì)要具備可比性和連續(xù)性原則?？杀刃允侵敢粋€(gè)行業(yè)內(nèi)的不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以進(jìn)行比較，一家企業(yè)在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表也可以進(jìn)行比較。連續(xù)性是指企業(yè)在會(huì)計(jì)評(píng)估、資產(chǎn)負(fù)債的認(rèn)定上要保持一定的連續(xù)性。

　　德國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的盈利才被登記入賬，而美國(guó)會(huì)計(jì)制度允許將尚未實(shí)現(xiàn)的盈利登記入賬。例如前面所舉的大型制造項(xiàng)目例子，在項(xiàng)目尚未完工并交付驗(yàn)收之前，美國(guó)會(huì)計(jì)制度允許甲方按照合同進(jìn)度將尚未實(shí)現(xiàn)的盈利體現(xiàn)出來(lái)（PercentageofCompletionMethod，簡(jiǎn)稱(chēng)POC）。對(duì)于部分短期流動(dòng)資產(chǎn)，如貴重金屬、短期購(gòu)進(jìn)的債券等，也可以根據(jù)市場(chǎng)時(shí)價(jià)來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，個(gè)別資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能超過(guò)其凈值或購(gòu)買(mǎi)價(jià)值。該準(zhǔn)則與德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有本質(zhì)的區(qū)別。

　　與德國(guó)相同，美國(guó)也實(shí)行收入成本配比原則，如某一時(shí)期一臺(tái)機(jī)器的折舊及支付。