一、準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。按結(jié)算方式的不同，股份支付可以分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。準(zhǔn)則把股份支付限制在以股份為基礎(chǔ)的薪酬和服務(wù)費(fèi)用這一范圍內(nèi)，并且用于支付的權(quán)益工具也僅限于企業(yè)自身權(quán)益工具，其他涉及到股份支付的業(yè)務(wù)分別適用企業(yè)合并準(zhǔn)則及金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等。

　?。ㄒ唬┮詸?quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.初始確認(rèn)與計(jì)量

　　準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類。

　　可立即行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。

　　等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　　2.再確認(rèn)與計(jì)量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。

　　3.應(yīng)用與舉例

　　例1：A公司是一家上市公司，假設(shè)2007年1月1日，A公司與員工簽訂了股份支付協(xié)議。按照協(xié)議，①企業(yè)每位職工（總數(shù)500人）可以獲得該公司發(fā)行的10股股票；②針對(duì)企業(yè)的車間核心技術(shù)人員（10人），如果未來在企業(yè)工作三年，三年末將獲得A公司360股的股票；③對(duì)于高級(jí)管理人員，如果該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長6%，將獲得A公司1，000股的股票；④A公司與B咨詢公司簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，B公司對(duì)A公司進(jìn)行咨詢服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容為分析一個(gè)項(xiàng)目的可行性，費(fèi)用為100股A公司的股權(quán)，B公司于1月底完成該項(xiàng)服務(wù)。已知，股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期為2007年1月1日，該日的A公司股票公允價(jià)值為每股10元。1月31日A公司股票公允價(jià)值為每股11元。2月15日，有10名職工行使權(quán)力，A公司股票每股面值1元。據(jù)A公司估計(jì)，實(shí)施該激勵(lì)后，車間核心技術(shù)人員將有80%會(huì)選擇在企業(yè)工作三年，預(yù)計(jì)2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長6%以上的可能性大于95%.

　　解析：①針對(duì)所有職工的股份支付屬于授予后立即可行權(quán)的，授予日為2007年1月1日，所以應(yīng)于1月1日按10元每股的公允價(jià)值確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本等 50000（500×10×10）

　　　　貸：資本公積 50000

　?、卺槍?duì)車間核心技術(shù)人員的股份支付屬于完成等待期內(nèi)的服務(wù)才可行權(quán)的股份支付，應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量，再按授予日（2007年1月1日）的公允價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量。本例僅以2007年度為例，以后年份（可能重新調(diào)整估計(jì)的百分比）略。2007年12月31日會(huì)計(jì)處理為：

　　12月底估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=360×80%×10=2880（股）

　　12月底的入賬金額=12月底估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價(jià)值÷3=9600元

　　借：生產(chǎn)成本 9600

　　　　貸：資本公積 9600

　　③針對(duì)高級(jí)管理人員的股份支付屬于達(dá)到業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付，由條件可知，估計(jì)的等待期為1年。計(jì)價(jià)使用的是授予日（2007年1月1日）的公允價(jià)值。12月31日的會(huì)計(jì)處理為：

　　12月底估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量=1，000股

　　確認(rèn)金額=12月底估計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量×授予日公允價(jià)值=1000×10=10000元

　　借：管理費(fèi)用10000

　　　　貸：資本公積10000

　　④針對(duì)B公司的服務(wù)的股權(quán)支付屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)。若B公司服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，A企業(yè)應(yīng)以服務(wù)取得日即1月31日的股票公允價(jià)值入賬。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用 1100（100×11）

　　　　貸：資本公積 1100

　?、?月15日，10名職工行使權(quán)力，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　轉(zhuǎn)為股本的金額=行權(quán)人數(shù)×實(shí)際行權(quán)的數(shù)量×每股面值=10×10×1=100元

　　借：資本公積100

　　　　貸： 股本 100

　　其他股份的具體行權(quán)類似（略）。

　?。ǘ┮袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的主要區(qū)別在于前者確認(rèn)為負(fù)債，后者確認(rèn)為權(quán)益，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

　　1. 初始確認(rèn)與計(jì)量

　　授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

　　2. 再確認(rèn)與計(jì)量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不同

　　（一）核算的范圍

　　《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)—— 以股份為基礎(chǔ)的支付》（IFRS2）規(guī)定了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動(dòng)，既包括對(duì)企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。在我國，換取商品所引起的股份支付在《非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則中規(guī)范，股份支付準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)換取職工和其他方提供的服務(wù)的股份支付。

　?。ǘ┕蕛r(jià)值的確定

　　我國準(zhǔn)則只提到權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則確定，沒有具體規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的負(fù)債的公允價(jià)值在后續(xù)期間如何計(jì)量。IFRS2對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量有明確的規(guī)定，更具有可操作性，對(duì)現(xiàn)金結(jié)算的后續(xù)期間的負(fù)債的公允價(jià)值，運(yùn)用了期權(quán)定價(jià)模型，而且還指出了如果權(quán)益性工具的公允價(jià)值無法可靠估計(jì)，則以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量權(quán)益性工具，并將內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為損益。

　　（三）給與業(yè)績條件下的股份支付的給與期（等待期）的估計(jì)

　　我國準(zhǔn)則指出，對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度，沒有規(guī)定隨著后續(xù)信息調(diào)整等待期。IFRS2規(guī)定，若業(yè)績條件為非市場(chǎng)條件時(shí)，如果企業(yè)后續(xù)信息表明給與期間的長度與以前估計(jì)的不同，如果有必要的話，主體應(yīng)修訂對(duì)給與期間長度的估計(jì)。

　　（四）選擇性股份支付

　　IFRS2對(duì)選擇性股份支付的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，具體分為安排條款為對(duì)方提供了結(jié)算選擇權(quán)、安排條款為主體提供了結(jié)算選擇權(quán)兩種情況。由于我國此類業(yè)務(wù)較少，準(zhǔn)則沒有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。