[關鍵詞]　WTO　會計制度　模式

　　世界貿(mào)易組織（WTO）是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，同時也是進一步推進經(jīng)濟全球化的制度保證。世界貿(mào)易組織與國際貨幣基金組織、世界銀行三足鼎立，成為21世紀世界經(jīng)濟秩序中貿(mào)易、金融和發(fā)展三大領域中維持經(jīng)濟秩序的主要支柱。在世界經(jīng)濟這種全新的格局中我國會計制度將如何變遷才能與國際接軌，是會計學領域中一個新的研究課題。

　　一、新世紀我國會計制度變遷的國際背景

　　90年代以來，經(jīng)濟全球化進程大大加快。以金融自由化、生產(chǎn)和生產(chǎn)要素全球化和投資貿(mào)易一體化為代表的經(jīng)濟全球化進程，使得各國的比較優(yōu)勢發(fā)生了重大變化，激發(fā)了巨大的規(guī)模經(jīng)濟效應和知識創(chuàng)新效應。盡快將中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟融為一體，是中國經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。據(jù)此，中國在1986年提出恢復關貿(mào)總協(xié)定締約方地位的申請，開始了長達14年的艱難曲折的入世談判。1999年，中國和美國經(jīng)過艱苦談判終于就中國的入世問題達成雙邊協(xié)議。中國在加入世貿(mào)組織的道路上終于邁出了決定性的一步。目前，中國為加入WTO同有關國家的雙邊談判除墨西哥外已全部完成，多邊談判正在進行，預計在近期中國將成為WTO的正式成員國。

　　對于中國來說，加入不加入WTO，激烈的國際競爭都是避免不了的，只不過是形式不同。加入WTO，外部沖擊來得更加明確，有利于我們盡早完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。不加入WTO表面上可以避免外部沖擊，但國內(nèi)企業(yè)競爭力長期不能提高，早晚要在國際競爭中失敗。長期以來我國名義關稅稅率高達36％，而實際上只有5—8％，最高也只有10％。降低關稅主要是起到了打擊走私的作用。至于對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的沖擊應該說該受到?jīng)_擊的早已受到了巨大的沖擊。而正式面對國際競爭，可以促進國有企業(yè)的改革重組和民營企業(yè)的發(fā)展。

　　中國“漸進式”改革的一個重要標志是“以開放促改革”。加入WTO是中國堅持市場化的“漸進式”改革的一個重要標志，如果沒有開放，中國的改革恐怕很難取得今天如此巨大的成就。據(jù)美國高盛公司估計，中國加入WTO后，貿(mào)易、資本和技術投入的增加，對GDP年潛在貢獻為0.5　0.6個百分點。

　　目前，WTO正在從國際貿(mào)易規(guī)則發(fā)展成一套國際競爭規(guī)則，這對于改革我國的經(jīng)濟管理體制、政治體制和價值觀念，將產(chǎn)生巨大的影響。進入WTO不僅是經(jīng)濟領域的事，而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面，當然也包括我國的會計制度要受到國際規(guī)則的制約。對于會計學領域來說，在我國即將成為WTO成員國之時，我國會計學界不但將更多受到國外會計學研究成果的影響，更重要的是迫使我國會計制度盡快與國際會計規(guī)則接軌。

　　二、國際會計制度模式的分類

　　一般會計模式是對各國會計環(huán)境中的基本特征進行高度抽象和概括。會計環(huán)境主要是指企業(yè)會計的種種社會經(jīng)濟環(huán)境，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等。按照會計環(huán)境作為一般會計模式的劃分標志，可將世界各國的會計模式分為三大類。

　　1.市場經(jīng)濟模式。在這種類型的會計模式下，其經(jīng)濟體制是以完全的資本主義市場經(jīng)濟為特征的，采取以私有制為主的生產(chǎn)資料占有形式，經(jīng)濟資源的配置主要取決于市場因素。歐美地區(qū)發(fā)達的資本主義國家體現(xiàn)著這種會計模式。但這一模式中的某些環(huán)境特征還不是完全相同的，有的屬于完全競爭的資本主義市場經(jīng)濟，而有的屬于帶有統(tǒng)一計劃色彩的資本主義市場經(jīng)濟。如，法國在1947年制定了會計總計法，瑞典在1976年制定了“會計法”。

　　2.計劃主導模式。在這種類型的會計模式下的國家中，政府對經(jīng)濟的干預程度較高，政府在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著重要的角色，經(jīng)濟資源的配置主要取決于政府計劃因素，政府往往直接管理和經(jīng)營企業(yè)。采用這種類型會計模式的國家，其形式多種多樣，有以私有制為主的，有以公有制為主的，還有混合形式的。在經(jīng)濟體制方面，有高度計劃經(jīng)濟的，如古巴、朝鮮；有正向市場經(jīng)濟過渡的，如中國、越南。

　　3.轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟模式。這種會計模式是針對蘇聯(lián)解體后，俄羅斯及東歐國家由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變而提出的。這種經(jīng)濟體制的巨變，必然會形成既不同于發(fā)達經(jīng)濟也不同于發(fā)展中經(jīng)濟的模式上的基本特征，從而形成一種獨特的會計模式。從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟變革中帶來的種種社會經(jīng)濟問題形成的會計環(huán)境對轉(zhuǎn)軌型經(jīng)濟下的會計模式，產(chǎn)生了深刻的影響。

　　會計模式的劃分不能僅僅停留在會計環(huán)境這一綜合特征的標志上，還應建立能獨立表現(xiàn)會計實踐中各方面特征的具體會計模式。包括會計目標模式和會計準則模式。

　　1.會計目標模式

　　會計目標是會計特征中最基本的方面，也是會計結(jié)構(gòu)中最高層次的內(nèi)容，會計目標的差異可以導致產(chǎn)生一系列其它會計問題上的不同，因此，按會計目標作為模式劃分的標志，能為比較研究提供明確的比較基礎。以會計目標劃分標志，會計模式可分為四種：

　?。?）股東利益模式。這種模式的會計目標是以保護股東利益為主的，證券市場也比較發(fā)達，企業(yè)資本構(gòu)成中以股東投資為主，因而會計準則中更加重視損益表的內(nèi)容。屬于這種模式的國家如美國、加拿大等。

　　（2）投資人利益模式。這種模式的會計目標是以保護債權人和投資人的利益為主的，企業(yè)資本構(gòu)成中以債權人資本為主，因而會計準則更加強調(diào)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容。英國基本屬于這種模式。

　?。?）政府管理模式。這種模式的會計目標是以政府的宏觀經(jīng)濟管理需要為主，政府投資在企業(yè)資本構(gòu)成中占主要份額，或政府控制的企業(yè)是企業(yè)中的絕大多數(shù)。這種模式是計劃經(jīng)濟體制國家的會計模式，如前蘇聯(lián)、古巴、朝鮮等。

　?。?）多重利益兼顧模式。這種模式中的會計目標并未明顯地導向哪一個群體，而是對各個使用群體都有所兼顧，形成多重混合類型。我國實施會計制度改革后采用的就是這種模式。

　　2.會計準則模式

　　會計準則模式可劃分：

　?。?）法規(guī)模式。把會計準則內(nèi)容納人到公司法、商法等法律中，強制執(zhí)行，有很高權威性。

　?。?）行政模式。會計準則由行政管理部門制定發(fā)布，由企業(yè)執(zhí)行，也有較高的權威性。

　?。?）公眾模式。會計準則由民間機構(gòu)和組織制定發(fā)布，在許多國家權威性較差。另外一種類型，是某些小國直接以國際會計準則為本國會計準則，津巴布韋的會計模式就是這樣。

　　三、加入WT0后我國會計制度變遷及會計模式選擇

　　與中國經(jīng)濟體制采取的漸進式改革一樣，加入WTO后中國會計制度的變遷也應采取漸進方式。即逐步推進、分步到位。實際上我國會計制度自80年起已逐漸由“計劃主導”即“政府管理模式”向“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟”即“公眾模式”變遷。1980年10月全國會計工作會議提出會計改革問題，1984年10月全國會計工作座談會上提出《關于會計業(yè)務改革的設想（討論稿）》，《會計改革綱要（試行）》；此后，又陸續(xù)制訂了《股份制試點企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》（基本會計準則），到《股份有限公司會計制度》和已頒布的各項具體會計準則；從以上各項改革方案和準則，以及從1985年的《會計法》到以后兩次修改的《會計法》。所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國整個會計改革的過程是通過在不同所有制。不同組織形式。不同經(jīng)營方式的企業(yè)進行試點，特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點企業(yè)及上市公司這樣一些新的經(jīng)濟成份或新的企業(yè)組織形式中率先實行新的會計制度，積累經(jīng)驗，然后再推進全方位的會計制度變遷，具有典型的先易后難、先試驗后推廣的特征，同時又是一種明顯的先“增量”改革，后“存量”改革的策略。時至今日，我國已頒布的幾項具體會計準則仍然分為“所有企業(yè)執(zhí)行”和“上市企業(yè)執(zhí)行”兩部分。這也說明，我國的會計制度仍處在漸進變遷過程之中。

　　加入WTO后我國會計制度變遷與上述變遷最大的不同點是：前述變遷目標的定位僅僅局限于為國內(nèi)宏觀經(jīng)濟管理、企業(yè)內(nèi)部管理服務，而未考慮與國際慣例接軌問題。這也是由于當時沒有面臨加入WTO的世界經(jīng)濟背景造成的。今后中國在加入WTO后經(jīng)濟國際化程度將不斷提高。因此，建立適應市場經(jīng)濟要求、與國際慣例協(xié)調(diào)的會計制度就成為今后會計制度變遷的目標。其具體目標就是要在資本市場和貿(mào)易市場中向《國際會計準則》靠攏，提高作為商業(yè)語言的會計與國際會計語言的一致性，提高財務信息的國際可比性。

　　加入WTO后我國會計制度模式將由政府管理模式向多重利益兼顧模式，進而向股東利益和投資人利益模式轉(zhuǎn)變。這種模式是證券市場比較發(fā)達，企業(yè)資本構(gòu)成中以股東投資為主的發(fā)達國家采用的會計模式，這就要求我國盡快參照市場經(jīng)濟發(fā)達國家和國際會計準則委員會已經(jīng)形成的會計準則體系制定我國的會計制度體系，使我國的會計制度盡早實現(xiàn)與國際會計制度的接軌，使我國經(jīng)濟在加入WTO后盡快融入經(jīng)濟全球化的進程中。