自2006年2月15日財(cái)政部頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來，“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一直唱響著中國會(huì)計(jì)界的主旋律。歷經(jīng)多年醞釀終于破繭而出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，這份用中文表述的會(huì)計(jì)新規(guī)既體現(xiàn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的精神（如引入現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)報(bào)告的表述改為財(cái)務(wù)報(bào)表以及少數(shù)股東權(quán)益的移位等）；針對(duì)業(yè)務(wù)特殊、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易（如同一控制下的企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如生物資產(chǎn)和石油天然氣等）的會(huì)計(jì)核算做出了具體的規(guī)定。同時(shí)，新準(zhǔn)則充分考慮了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，保留了一些不同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，如已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理以及不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。與國際慣例實(shí)質(zhì)性趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，在中國會(huì)計(jì)國際化的征程中邁出了重要一步。

　　與新準(zhǔn)則頒布接踵而來的是財(cái)政部對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)間表的安排，根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。隨著歷史的車輪駛?cè)?007年，上市公司2006年年報(bào)披露工作也拉開了帷幕。根據(jù)上、深兩交易所的部署，上市公司應(yīng)當(dāng)于2007年4月30日前完成2006年年報(bào)披露工作，特別要求上市公司要結(jié)合新準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在年報(bào)中詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新準(zhǔn)則后公司可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　對(duì)企業(yè)而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意味著什么？挑戰(zhàn)還是機(jī)遇？各界反應(yīng)不一。對(duì)于財(cái)政部未作出明確強(qiáng)制時(shí)間要求的其他企業(yè)，其執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性如何？為了解實(shí)務(wù)界對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的看法，ACCA北京代表處于2006年12月24日召開“直面2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的挑戰(zhàn)”主題研討會(huì)。與會(huì)有關(guān)人士就新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響從不同角度進(jìn)行了廣泛交流。

　　會(huì)計(jì)國際化有助于企業(yè)國際化和內(nèi)部管理

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO，“Made in China”的商品在世界各國隨處可見。在中國商品大量出口的同時(shí)，近年全球被訴傾銷的4000多個(gè)品類商品中，近1/3都是針對(duì)中國的。統(tǒng)計(jì)資料顯示，中國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96億美元，其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能與國際接軌成為其中一個(gè)重要原因。在反傾銷大有愈演愈烈的形勢(shì)下，產(chǎn)品成本的計(jì)量如何才能讓國際市場(chǎng)信服，成為國內(nèi)眾多出口企業(yè)的“心病”。根據(jù)之前的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，企業(yè)為職工繳存的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等計(jì)入期間費(fèi)用，沒有計(jì)入產(chǎn)品成本，因此，歐美國家總是不理解，在中國產(chǎn)品的成本構(gòu)成里，人工成本所占比例相對(duì)較小。而按照國際慣例，產(chǎn)品成本構(gòu)成中，人工成本所占比例應(yīng)是最大的。而且，原有會(huì)計(jì)規(guī)定中，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量等都沒有采用國際慣用的公允價(jià)值。應(yīng)時(shí)而出的新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出全部計(jì)入職工薪酬（包括各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等），根據(jù)不同情況將職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)資產(chǎn)成本。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為國內(nèi)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟平添了幾分勝算。

　　不僅如此，中國海洋石油有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告及業(yè)務(wù)分析高級(jí)主管李鵬認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實(shí)施在降低融資成本、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面有助于中國公司的發(fā)展。他指出，公司的目標(biāo)是投資者利益最大化。由于舊準(zhǔn)則存在一些問題，公司對(duì)外披露的信息不是很透明、合理，造成投資者和公司管理層在信息上的不對(duì)稱。從公司治理角度來看，這種情形不利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有比較好的保證。目前，國內(nèi)許多企業(yè)都在走國際化的道路，按照與國際準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息更符合國際資本市場(chǎng)和其他的融資渠道的要求，便于國際投資者的理解和評(píng)估。此外，中國企業(yè)越來越多地參與國際并購，以與國際準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息編報(bào)基礎(chǔ)，對(duì)于并購的成功及所需成本等的影響都是正面的。“

　　北京羅地亞東方化工有限公司的王新江認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實(shí)施有利于外資企業(yè)的管理。他說：“外資企業(yè)通常需要按中國及控股公司所在國（或上市所在地）等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)披露會(huì)計(jì)信息，雖然這對(duì)國內(nèi)的外資企業(yè)依據(jù)境外標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有直接影響，但新準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)的趨同，可以使這些企業(yè)依據(jù)中國標(biāo)準(zhǔn)制定的會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)制度更大程度上采用與其總部一致的規(guī)定，并使不同標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表結(jié)果更為接近，因此，有利于集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理?！?/p>

　　企業(yè)是一國經(jīng)濟(jì)的微觀元素，因此，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在幫助國內(nèi)企業(yè)在國際化進(jìn)程中做大做強(qiáng)的同時(shí)，必將為進(jìn)一步加深中國參與國際化的程度和促進(jìn)中國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)大的助推力。

　　執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性因動(dòng)機(jī)和成本因素大打折扣

　　截至目前，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“試驗(yàn)田”僅選中了上市公司，對(duì)其他企業(yè)尚未給出時(shí)間表，只是鼓勵(lì)執(zhí)行，但基本可以肯定的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他企業(yè)的施行，只是時(shí)間早晚的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要條款的變化，雖然不會(huì)在本質(zhì)上影響企業(yè)的盈利能力，但執(zhí)行新準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及與投資者的關(guān)系。因此，新準(zhǔn)則的影響范圍絕不僅僅局限于上市公司，而是波及所有行業(yè)的所有企業(yè)，并且，這種影響還是全方位的。

　　顯然，是否執(zhí)行、早執(zhí)行還是晚執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)在多方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響。有著多年實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的景華天創(chuàng)（北京）咨詢有限公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理丘創(chuàng)先生，一針見血地指出了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)：“總的來說，影響企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則積極性的動(dòng)機(jī)主要有兩個(gè)，一是稅收動(dòng)機(jī)，二是融資動(dòng)機(jī)。兩者的影響是反向的：融資動(dòng)機(jī)趨向于把報(bào)表做得好看，而稅收動(dòng)機(jī)則趨向于將利潤做少，少納稅?！?/p>

　　中小企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則作何表情？北京天地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司副總經(jīng)理馬篆階的話很具代表性：“對(duì)于執(zhí)行新準(zhǔn)則，多數(shù)小企業(yè)可能沒有什么緊迫感，如果有選擇余地的話，恐怕當(dāng)前這種狀況還要繼續(xù)維持下去。作為小企業(yè)，我們非常渴望準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠盡快推出適用于中小企業(yè)、簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！?丘創(chuàng)一針見血地指出了中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)新規(guī)淡然置之的原因：“主要還是成本問題”。他認(rèn)為，即便是一些出口企業(yè)，如紡織品、小五金類的出口企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能給反傾銷訴訟帶來的優(yōu)勢(shì)也不能有效提高這些企業(yè)執(zhí)行新規(guī)的熱度。

　　挑戰(zhàn)不容低估

　　值得注意的是，雖然新準(zhǔn)則有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，但仍留給公司較大的利潤操縱空間。如新準(zhǔn)則允許企業(yè)將債務(wù)重組收益作為利潤，盡管這一規(guī)定與國際慣例趨同，但某些高負(fù)債公司借此蓄意包裝利潤的威脅還是現(xiàn)實(shí)存在的；公允價(jià)值操作的不確定性，使得房地產(chǎn)、金融等資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估大受影響，有可能成為某些企業(yè)操縱利潤的新工具。“盈利上升，多提跌價(jià)準(zhǔn)備；盈利下滑，沖回跌價(jià)準(zhǔn)備”是上市公司操縱利潤的常用手段之一，盡管新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定堵住了這一調(diào)節(jié)利潤的漏洞，但部分公司可能會(huì)在2006年通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值使利潤“一飛沖天”。新準(zhǔn)則能否有效遏制財(cái)務(wù)丑聞？監(jiān)管層面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。

　　即使是在歐洲，向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過渡的過程也伴隨著失誤、混亂和驚慌失措。從新準(zhǔn)則頒布至具體實(shí)施，留給上市公司“消化”的時(shí)間只有10個(gè)半月，而新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》直至2006年11月份才姍姍遲來，對(duì)于上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，無疑是巨大的挑戰(zhàn)。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則，首先意味著企業(yè)需要評(píng)估修訂內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法做出關(guān)鍵判斷，制定自身的會(huì)計(jì)政策體系以適應(yīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的要求。隨后，再將新政策和新制度真正嵌入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告流程和日常經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中。由于實(shí)施新準(zhǔn)則涉及企業(yè)的多個(gè)方面，對(duì)中國企業(yè)來說，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一項(xiàng)不小的負(fù)擔(dān)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)詳細(xì)的稅務(wù)處理規(guī)定，隨著新準(zhǔn)則與稅收規(guī)定之間差異的進(jìn)一步擴(kuò)大，所需的大量調(diào)整在一定程度加大了企業(yè)的工作量和工作難度。丘創(chuàng)認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)施難度最大的是所得稅準(zhǔn)則，他說：“新所得稅準(zhǔn)則采用了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的遞延納稅法，而且是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這與以前的利潤表債務(wù)法有根本不同，導(dǎo)致調(diào)整的范圍不僅僅是影響損益的項(xiàng)目，結(jié)果是暫時(shí)性差異的調(diào)整范圍擴(kuò)大。也就是說企業(yè)資產(chǎn)的賬面值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異比以前損益項(xiàng)目的時(shí)間性差異寬泛得多，調(diào)整的內(nèi)容更多。而且新準(zhǔn)則又涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值，而稅務(wù)很多規(guī)則是基于歷史成本的，這又是暫時(shí)性差異比以往時(shí)間性差異調(diào)整項(xiàng)目更多的重要原因?！崩铢i認(rèn)為，公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或以前的會(huì)計(jì)制度完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作之后，年底還要經(jīng)過稅務(wù)部門的審查。原先的準(zhǔn)則與稅收規(guī)定之間的差異較小，很多不是根本性的，或者說徹底顛覆性的。對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改原先以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的狀況，引入公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ)；但是，當(dāng)前有關(guān)的稅收制度或要求并未做出相應(yīng)的變動(dòng)，導(dǎo)致按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)信息和根據(jù)有關(guān)稅務(wù)規(guī)定提供的信息之間存在比較大的差異，必然需要大量的調(diào)整。對(duì)一般公司而言，如果以前沒有稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)備，單靠一般財(cái)務(wù)人員不可能完成如此大的調(diào)整工作。

　　從事過信息系統(tǒng)實(shí)務(wù)的丘創(chuàng)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則會(huì)大大增加企業(yè)信息系統(tǒng)成本表示了擔(dān)憂。他認(rèn)為：“新準(zhǔn)則的實(shí)施將大大提高企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入，而準(zhǔn)則制定者一般不會(huì)考慮新準(zhǔn)則執(zhí)行的信息成本問題?？梢赃@樣講，一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)如果嚴(yán)格按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或IFRS的要求合并報(bào)表，并同時(shí)支持薩班斯法案，如果買世界級(jí)的合并報(bào)表軟件工具來實(shí)現(xiàn)，僅在合并報(bào)表信息系統(tǒng)上的投資至少要三、四百萬元的數(shù)額?！崩铢i和王新江都認(rèn)為企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)大大增加企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入。李鵬和王新江也認(rèn)為，由于新準(zhǔn)則實(shí)施會(huì)涉及大量數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整，僅靠手工調(diào)整難以實(shí)現(xiàn)也難以保證調(diào)整的準(zhǔn)確性，需要借助很好的信息系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)，因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)提出了較高要求。

　　實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響是全方位的。中國工商銀行北京市分行信貸管理部的呂周勇表示，“由于公允價(jià)值計(jì)量模式的引入以及一些條款的重大變化，新準(zhǔn)則實(shí)施必然引起利潤波動(dòng)幅度的增大；新準(zhǔn)則對(duì)于金融企業(yè)的影響遠(yuǎn)不止這些，例如會(huì)對(duì)銀行的信貸業(yè)務(wù)帶來沖擊。從短期來看，我個(gè)人認(rèn)為對(duì)于國有大型上市公司而言，報(bào)表的調(diào)整變化對(duì)于這些企業(yè)信用評(píng)級(jí)的影響不大，相比較，對(duì)大型非國有上市公司的影響相對(duì)大些?！蓖跣陆瓕?duì)此也深有感觸：企業(yè)為獲得借款需要符合的財(cái)務(wù)比率很可能會(huì)因新準(zhǔn)則的實(shí)施而被打破或繃緊，加大了融資的不確定性，為此，企業(yè)需要重新審閱相關(guān)條款以識(shí)別并矯正潛在問題。

　　“像我們這些小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員力量薄弱，能夠維持日常經(jīng)營管理，按時(shí)納稅就行了。執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)我們來說確實(shí)是一個(gè)挑戰(zhàn)，也是一種負(fù)擔(dān)。”馬篆階的上述談話代表了多數(shù)中小企業(yè)的看法。對(duì)此，丘創(chuàng)也不為擔(dān)憂，“出于執(zhí)行成本考慮，如果執(zhí)行新準(zhǔn)則，多數(shù)中小企業(yè)恐怕會(huì)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為做賬?！?/P>