自2006年2月15日財政部頒布新《企業(yè)會計準則》（以下簡稱“新會計準則”或“新準則”）以來，“新會計準則”一直唱響著中國會計界的主旋律。歷經(jīng)多年醞釀終于破繭而出的新會計準則體系實現(xiàn)了與國際會計慣例的實質性趨同，這份用中文表述的會計新規(guī)既體現(xiàn)了國際財務報告準則（IFRS）的精神（如引入現(xiàn)值和公允價值計量基礎，將財務報告的表述改為財務報表以及少數(shù)股東權益的移位等）；針對業(yè)務特殊、結構復雜的交易（如同一控制下的企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如生物資產(chǎn)和石油天然氣等）的會計核算做出了具體的規(guī)定。同時，新準則充分考慮了中國經(jīng)濟發(fā)展的特點，保留了一些不同于國際財務報告準則的規(guī)定，如已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉回、針對某些政府補助的特殊會計處理以及不具有投資關系的國有企業(yè)之間的交易不作為關聯(lián)方交易披露等。與國際慣例實質性趨同的新會計準則體系的頒布，在中國會計國際化的征程中邁出了重要一步。

　　與新準則頒布接踵而來的是財政部對新準則執(zhí)行時間表的安排，根據(jù)財政部的規(guī)定，新會計準則將于2007年1月1日率先在上市公司實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。隨著歷史的車輪駛入2007年，上市公司2006年年報披露工作也拉開了帷幕。根據(jù)上、深兩交易所的部署，上市公司應當于2007年4月30日前完成2006年年報披露工作，特別要求上市公司要結合新準則的規(guī)定及自身業(yè)務特點，在年報中詳細分析并披露執(zhí)行新準則后公司可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司財務狀況和經(jīng)營成果的影響。

　　對企業(yè)而言，新會計準則意味著什么？挑戰(zhàn)還是機遇？各界反應不一。對于財政部未作出明確強制時間要求的其他企業(yè)，其執(zhí)行新準則的積極性如何？為了解實務界對新會計準則實施的看法，ACCA北京代表處于2006年12月24日召開“直面2007年新會計準則正式實施的挑戰(zhàn)”主題研討會。與會有關人士就新準則對企業(yè)的影響從不同角度進行了廣泛交流。

　　會計國際化有助于企業(yè)國際化和內(nèi)部管理

　　隨著經(jīng)濟全球化和中國加入WTO，“Made in China”的商品在世界各國隨處可見。在中國商品大量出口的同時，近年全球被訴傾銷的4000多個品類商品中，近1/3都是針對中國的。統(tǒng)計資料顯示，中國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96億美元，其中，會計準則未能與國際接軌成為其中一個重要原因。在反傾銷大有愈演愈烈的形勢下，產(chǎn)品成本的計量如何才能讓國際市場信服，成為國內(nèi)眾多出口企業(yè)的“心病”。根據(jù)之前的準則和會計制度，企業(yè)為職工繳存的社會保險、住房公積金等計入期間費用，沒有計入產(chǎn)品成本，因此，歐美國家總是不理解，在中國產(chǎn)品的成本構成里，人工成本所占比例相對較小。而按照國際慣例，產(chǎn)品成本構成中，人工成本所占比例應是最大的。而且，原有會計規(guī)定中，對有關會計要素的計量等都沒有采用國際慣用的公允價值。應時而出的新準則對企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬及其他相關支出全部計入職工薪酬（包括各種社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費等），根據(jù)不同情況將職工薪酬計入產(chǎn)品成本或相關資產(chǎn)成本。由此可見，新會計準則的實施為國內(nèi)出口企業(yè)應對反傾銷訴訟平添了幾分勝算。

　　不僅如此，中國海洋石油有限公司財務報告及業(yè)務分析高級主管李鵬認為，新準則的實施在降低融資成本、保證會計信息質量等方面有助于中國公司的發(fā)展。他指出，公司的目標是投資者利益最大化。由于舊準則存在一些問題，公司對外披露的信息不是很透明、合理，造成投資者和公司管理層在信息上的不對稱。從公司治理角度來看，這種情形不利于公司目標的實現(xiàn)。新會計準則采用了與國際財務報告準則趨同的原則，對會計信息質量有比較好的保證。目前，國內(nèi)許多企業(yè)都在走國際化的道路，按照與國際準則趨同的新準則提供的會計信息更符合國際資本市場和其他的融資渠道的要求，便于國際投資者的理解和評估。此外，中國企業(yè)越來越多地參與國際并購，以與國際準則趨同的新準則作為會計信息編報基礎，對于并購的成功及所需成本等的影響都是正面的?！?/p>

　　北京羅地亞東方化工有限公司的王新江認為，新準則的實施有利于外資企業(yè)的管理。他說：“外資企業(yè)通常需要按中國及控股公司所在國（或上市所在地）等多個標準披露會計信息，雖然這對國內(nèi)的外資企業(yè)依據(jù)境外標準編制的財務報表沒有直接影響，但新準則與國際標準的趨同，可以使這些企業(yè)依據(jù)中國標準制定的會計政策、財務制度更大程度上采用與其總部一致的規(guī)定，并使不同標準的報表結果更為接近，因此，有利于集團的財務管理?！?/p>

　　企業(yè)是一國經(jīng)濟的微觀元素，因此，實施新會計準則在幫助國內(nèi)企業(yè)在國際化進程中做大做強的同時，必將為進一步加深中國參與國際化的程度和促進中國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展提供強大的助推力。

　　執(zhí)行新準則的積極性因動機和成本因素大打折扣

　　截至目前，雖然新會計準則的“試驗田”僅選中了上市公司，對其他企業(yè)尚未給出時間表，只是鼓勵執(zhí)行，但基本可以肯定的是，新會計準則在其他企業(yè)的施行，只是時間早晚的問題。新會計準則中重要條款的變化，雖然不會在本質上影響企業(yè)的盈利能力，但執(zhí)行新準則會對企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)產(chǎn)生影響，進而影響到企業(yè)的稅收負擔以及與投資者的關系。因此，新準則的影響范圍絕不僅僅局限于上市公司，而是波及所有行業(yè)的所有企業(yè)，并且，這種影響還是全方位的。

　　顯然，是否執(zhí)行、早執(zhí)行還是晚執(zhí)行新會計準則，會在多方面對企業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響。有著多年實務操作經(jīng)驗的景華天創(chuàng)（北京）咨詢有限公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理丘創(chuàng)先生，一針見血地指出了企業(yè)執(zhí)行新準則的動機：“總的來說，影響企業(yè)執(zhí)行新準則積極性的動機主要有兩個，一是稅收動機，二是融資動機。兩者的影響是反向的：融資動機趨向于把報表做得好看，而稅收動機則趨向于將利潤做少，少納稅?！?/p>

　　中小企業(yè)對新準則作何表情？北京天地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司副總經(jīng)理馬篆階的話很具代表性：“對于執(zhí)行新準則，多數(shù)小企業(yè)可能沒有什么緊迫感，如果有選擇余地的話，恐怕當前這種狀況還要繼續(xù)維持下去。作為小企業(yè)，我們非?？释麥蕜t制定機構能夠盡快推出適用于中小企業(yè)、簡化的會計準則?！?丘創(chuàng)一針見血地指出了中小企業(yè)對會計新規(guī)淡然置之的原因：“主要還是成本問題”。他認為，即便是一些出口企業(yè)，如紡織品、小五金類的出口企業(yè)，新會計準則可能給反傾銷訴訟帶來的優(yōu)勢也不能有效提高這些企業(yè)執(zhí)行新規(guī)的熱度。

　　挑戰(zhàn)不容低估

　　值得注意的是，雖然新準則有助于提高會計信息質量和透明度，但仍留給公司較大的利潤操縱空間。如新準則允許企業(yè)將債務重組收益作為利潤，盡管這一規(guī)定與國際慣例趨同，但某些高負債公司借此蓄意包裝利潤的威脅還是現(xiàn)實存在的；公允價值操作的不確定性，使得房地產(chǎn)、金融等資產(chǎn)價值的評估大受影響，有可能成為某些企業(yè)操縱利潤的新工具。“盈利上升，多提跌價準備；盈利下滑，沖回跌價準備”是上市公司操縱利潤的常用手段之一，盡管新準則關于資產(chǎn)減值不得轉回的規(guī)定堵住了這一調節(jié)利潤的漏洞，但部分公司可能會在2006年通過轉回資產(chǎn)減值使利潤“一飛沖天”。新準則能否有效遏制財務丑聞？監(jiān)管層面臨著嚴峻考驗。

　　即使是在歐洲，向國際財務報告準則過渡的過程也伴隨著失誤、混亂和驚慌失措。從新準則頒布至具體實施，留給上市公司“消化”的時間只有10個半月，而新《企業(yè)會計準則——應用指南》直至2006年11月份才姍姍遲來，對于上市公司和注冊會計師而言，無疑是巨大的挑戰(zhàn)。如果執(zhí)行新準則，首先意味著企業(yè)需要評估修訂內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響，對可供選擇的會計處理方法做出關鍵判斷，制定自身的會計政策體系以適應執(zhí)行新準則的要求。隨后，再將新政策和新制度真正嵌入到企業(yè)的財務報告流程和日常經(jīng)濟管理活動中。由于實施新準則涉及企業(yè)的多個方面，對中國企業(yè)來說，執(zhí)行新會計準則成為一項不小的負擔。

　　稅務機關尚未針對新會計準則出臺詳細的稅務處理規(guī)定，隨著新準則與稅收規(guī)定之間差異的進一步擴大，所需的大量調整在一定程度加大了企業(yè)的工作量和工作難度。丘創(chuàng)認為新會計準則中實施難度最大的是所得稅準則，他說：“新所得稅準則采用了與國際會計準則一致的遞延納稅法，而且是資產(chǎn)負債表債務法，這與以前的利潤表債務法有根本不同，導致調整的范圍不僅僅是影響損益的項目，結果是暫時性差異的調整范圍擴大。也就是說企業(yè)資產(chǎn)的賬面值和計稅基礎之間的差異比以前損益項目的時間性差異寬泛得多，調整的內(nèi)容更多。而且新準則又涉及資產(chǎn)的公允價值，而稅務很多規(guī)則是基于歷史成本的，這又是暫時性差異比以往時間性差異調整項目更多的重要原因?！崩铢i認為，公司財務人員根據(jù)會計準則或以前的會計制度完成財務報表編制工作之后，年底還要經(jīng)過稅務部門的審查。原先的準則與稅收規(guī)定之間的差異較小，很多不是根本性的，或者說徹底顛覆性的。對于會計要素的計量，新會計準則一改原先以歷史成本為計量基礎的狀況，引入公允價值和現(xiàn)值計量基礎；但是，當前有關的稅收制度或要求并未做出相應的變動，導致按新會計準則編制的會計信息和根據(jù)有關稅務規(guī)定提供的信息之間存在比較大的差異，必然需要大量的調整。對一般公司而言，如果以前沒有稅務會計的準備，單靠一般財務人員不可能完成如此大的調整工作。

　　從事過信息系統(tǒng)實務的丘創(chuàng)對執(zhí)行新準則會大大增加企業(yè)信息系統(tǒng)成本表示了擔憂。他認為：“新準則的實施將大大提高企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入，而準則制定者一般不會考慮新準則執(zhí)行的信息成本問題?？梢赃@樣講，一個大的企業(yè)集團如果嚴格按新會計準則或IFRS的要求合并報表，并同時支持薩班斯法案，如果買世界級的合并報表軟件工具來實現(xiàn)，僅在合并報表信息系統(tǒng)上的投資至少要三、四百萬元的數(shù)額。”李鵬和王新江都認為企業(yè)執(zhí)行新會計準則會大大增加企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入。李鵬和王新江也認為，由于新準則實施會涉及大量數(shù)據(jù)的追溯調整，僅靠手工調整難以實現(xiàn)也難以保證調整的準確性，需要借助很好的信息系統(tǒng)才能實現(xiàn)，因此，執(zhí)行新準則對信息系統(tǒng)提出了較高要求。

　　實施新會計準則對企業(yè)的影響是全方位的。中國工商銀行北京市分行信貸管理部的呂周勇表示，“由于公允價值計量模式的引入以及一些條款的重大變化，新準則實施必然引起利潤波動幅度的增大；新準則對于金融企業(yè)的影響遠不止這些，例如會對銀行的信貸業(yè)務帶來沖擊。從短期來看，我個人認為對于國有大型上市公司而言，報表的調整變化對于這些企業(yè)信用評級的影響不大，相比較，對大型非國有上市公司的影響相對大些。”王新江對此也深有感觸：企業(yè)為獲得借款需要符合的財務比率很可能會因新準則的實施而被打破或繃緊，加大了融資的不確定性，為此，企業(yè)需要重新審閱相關條款以識別并矯正潛在問題。

　　“像我們這些小企業(yè)，財務人員力量薄弱，能夠維持日常經(jīng)營管理，按時納稅就行了。執(zhí)行新準則對我們來說確實是一個挑戰(zhàn)，也是一種負擔。”馬篆階的上述談話代表了多數(shù)中小企業(yè)的看法。對此，丘創(chuàng)也不為擔憂，“出于執(zhí)行成本考慮，如果執(zhí)行新準則，多數(shù)中小企業(yè)恐怕會請會計師事務所代為做賬?！?/P>