一、會(huì)計(jì)科目代碼法

　　（一）基本原理首先在現(xiàn)金流量科目下按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目（也可按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目單獨(dú)定義收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)科目），然后填制憑證時(shí)按現(xiàn)金流量應(yīng)計(jì)人的項(xiàng)目直接選擇某明細(xì)科目（同時(shí)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的憑證和收付實(shí)現(xiàn)制下的憑證），審核憑證并記賬，得到現(xiàn)金流量表所需數(shù)據(jù)，最后利用電子報(bào)表系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表。說明：本文所指現(xiàn)金流量科目包括：1001現(xiàn)金，1002銀行存款，1009其他貨幣資金等（下同）。至于現(xiàn)金等價(jià)物視具體情況而設(shè)。

　?。ǘ?shí)現(xiàn)過程以實(shí)務(wù)工作中所用的某軟件為例（下同），依據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目單獨(dú)定義收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)科目說明。 第一步，使用“設(shè)置會(huì)計(jì)科目”功能定義收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)科目編碼，如表1所示。說明：（1）收付實(shí)現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8而不要采用1-5，與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目進(jìn)行區(qū)別；（2）收付實(shí)現(xiàn)制下的科目代碼采用與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的科目代碼相同的結(jié)構(gòu)，例如：4-2-2-2結(jié)構(gòu)；（3）增加兩個(gè)表外科目，“7777現(xiàn)金流入”和“8888現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出；（4）收付實(shí)現(xiàn)制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。

　　第二步，利用“填制憑證”功能同時(shí)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下和收付實(shí)現(xiàn)制下的記賬憑證。

　　[例1]1月10日，A企業(yè)用銀行存款購買機(jī)器一套，價(jià)值2萬元。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制下：

　　借：固定資產(chǎn)（1501）20000

　　　　貸：銀行存款（1002）20000

　　收付實(shí)現(xiàn)制下：

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（60020201）20000

　　　　貸：現(xiàn)金流出（8888）20000

　　說明：（1）以上兩個(gè)分錄填在一張憑證中（共4行）；（2）沒有涉及現(xiàn)金流入或流出的業(yè)務(wù)則不必編制收付實(shí)現(xiàn)制下的憑證。

　　第三步，審核憑證并記賬，同時(shí)得到權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下的各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量科目借方合計(jì)=“7777現(xiàn)金流入”科目借方發(fā)生額

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制下的現(xiàn)金流量科目貸方合計(jì)=“8888現(xiàn)金流出”科目貸方發(fā)生額

　　如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只做了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分錄，而沒有做收付實(shí)現(xiàn)制下的分錄，或相反。

　　第四步，利用報(bào)表系統(tǒng)定義、編制現(xiàn)金流量表。主表中的數(shù)通過取相應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制科目的本期發(fā)生額或累計(jì)發(fā)生額即可取得，附表中的數(shù)通過取權(quán)責(zé)發(fā)生制下憑證、賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)即可取得。

　?。ㄈ?huì)計(jì)科目代碼法的評價(jià)該編制方法極大地簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作，減輕了編表人員的工作量；避免了編制現(xiàn)金流量表時(shí)可能發(fā)生的遺漏以及手工編制相近流量表的隨意性，報(bào)表數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確，可以留下明顯的審計(jì)線索；對財(cái)務(wù)軟件要求低，不必開發(fā)單獨(dú)的子系統(tǒng)即可實(shí)現(xiàn)。但這種編制方法系統(tǒng)初始化的工作量較大，項(xiàng)目與科目融為一體會(huì)使得會(huì)計(jì)科目體系不穩(wěn)定；增加了填制記賬憑證的復(fù)雜程度，對填制憑證人員素質(zhì)要求較高；使得填制憑證的時(shí)間延長，對于業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)來說，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的整體進(jìn)程和效率。

　　二、現(xiàn)金流量代碼法

　?。ㄒ唬┗驹?首先，根據(jù)審核無誤的原始憑證在輸入記賬憑證時(shí)，如果使用了現(xiàn)金流量科目，系統(tǒng)就會(huì)要求輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目。經(jīng)審核記賬后，即可查詢得到現(xiàn)金流量明細(xì)表、統(tǒng)計(jì)表。最后，根據(jù)現(xiàn)金流量明細(xì)表、統(tǒng)計(jì)表編制現(xiàn)金流量表主表?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制原理和資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表的編制相似。

　?。ǘ?shí)現(xiàn)過程 具體分為以下幾步：

　　第一步，使用“會(huì)計(jì)科目”窗口中“編輯”菜單下的“指定科目”功能指定現(xiàn)金流量科目，同時(shí)在系統(tǒng)選項(xiàng)設(shè)置中選定“現(xiàn)金流量科目必錄現(xiàn)金流量項(xiàng)目”復(fù)選項(xiàng)（也可直接將現(xiàn)金流量科目設(shè)置為“項(xiàng)目核算”輔助核算賬類）。

　　第二步，使用設(shè)置“項(xiàng)目目錄”功能定義現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼（由于系統(tǒng)中已經(jīng)存在現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼，故略）。

　　第三步，利用“填制憑證”功能輸入憑證，遇現(xiàn)金流量科目時(shí)要求增加輸入現(xiàn)金流量代碼等。

　　[例2]1月10日，A企業(yè)用銀行存款購買機(jī)器—套，價(jià)值2萬元。

　　借：固定資產(chǎn)（1501）20000

　　　　貸：銀行存款（1002）20000

　?。?202購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金20000元）

　　[例3]11月12日，A企業(yè)銷售產(chǎn)品共收到銀行存款58500元。

　　借：銀行存款（1002）58500

　?。?101銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金58500元）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（5101） 50000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（21710105） 8500

　　第四步，審核憑證、記賬，得到專門用來反映各現(xiàn)金流量代碼的明細(xì)賬、統(tǒng)計(jì)表。在“賬表一現(xiàn)金流量表”中可查詢這些明細(xì)賬、統(tǒng)計(jì)表?，F(xiàn)金流量明細(xì)賬已經(jīng)包括現(xiàn)金流量表（主表）中所有數(shù)據(jù)。

　　第五步，利用報(bào)表系統(tǒng)定義、編制現(xiàn)金流量表。定義表中項(xiàng)目計(jì)算公式時(shí)應(yīng)選取賬務(wù)函數(shù)中的“現(xiàn)金流量項(xiàng)目金額”。

　?。ㄈΜF(xiàn)金流量代碼法的評價(jià)該編制方法編制現(xiàn)金流量表基本原理簡單易懂，針對性強(qiáng)，操作簡便，可以分年、月時(shí)間段編制；新增數(shù)據(jù)輸入量小（只要求輸入現(xiàn)金流量代碼金額），定義表中項(xiàng)目計(jì)算公式簡單明了，輸出賬表清晰；可以促使會(huì)計(jì)信息化人員對現(xiàn)金流量表項(xiàng)目內(nèi)容的真正理解。但筆者認(rèn)為，該編制方法增加了填制記賬憑證的難度，對填制憑證人員素質(zhì)要求較高，混淆了制單人與制表人的職責(zé)權(quán)限，責(zé)任范圍不清晰。

　　與會(huì)計(jì)科目代碼法相比，其共同點(diǎn)在于在編制憑證時(shí)就區(qū)分不同的現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目。

　　三、記賬憑證分解法

　?。ㄒ唬┗驹硐葘⑺杏涃~憑證自動(dòng)或手工分解為一借一貸的憑證，然后設(shè)置各現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，最后根據(jù)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源對一借一貸的憑證進(jìn)行過濾，將符合條件的記賬憑證金額進(jìn)行匯總得出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額。

　?。ǘ?shí)現(xiàn)過程具體分為以下幾步：

　　第一步，啟動(dòng)“現(xiàn)金流量表”系統(tǒng)，設(shè)置基本科目。根據(jù)現(xiàn)金流量表的特點(diǎn)，選擇現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付類科目。 第二步，設(shè)置稅率、匯率。設(shè)置稅率是指設(shè)置增值稅率，其中包括進(jìn)項(xiàng)稅率、銷項(xiàng)稅率，以便價(jià)稅分離。設(shè)置匯率適用于有外幣核算的企業(yè)，設(shè)置各種外幣的期末匯率。

　　第三步，拆分憑證。包括拆分多借多貸和憑證準(zhǔn)備兩部分。由于現(xiàn)金流量表的填報(bào)要求，系統(tǒng)在生成現(xiàn)金流量表之前，要對企業(yè)的憑證進(jìn)行一次規(guī)范性處理，以明確每筆業(yè)務(wù)的流向。規(guī)范性處理的內(nèi)容是將多借多貸憑證、一借多貸憑證、一貸多借憑證按需要拆分成一借一貸憑證，同時(shí)進(jìn)行價(jià)稅分離工作。經(jīng)過拆分的憑證，只是從形式上發(fā)生了變化，各科目的金額仍與賬務(wù)系統(tǒng)相等。拆分憑證時(shí)，只需要用戶參與對多借多貸憑證的拆分，其余工作將通過“憑證準(zhǔn)備”由系統(tǒng)自動(dòng)完成。

　　第四步，定義填報(bào)項(xiàng)目。填報(bào)項(xiàng)目是反映在現(xiàn)金流量表上的項(xiàng)目，系統(tǒng)已經(jīng)按財(cái)政部發(fā)行的現(xiàn)金流量表進(jìn)行了預(yù)置。 第五步，定義項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源，即各項(xiàng)目應(yīng)該從哪些一借一貸憑證中取數(shù)及其正負(fù)號(hào)。例如，若“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的賬款一當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬”，則該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源可設(shè)置如表3所示：

　　對于各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，系統(tǒng)提供了四種方法，即憑證分析、查賬指定、取自報(bào)表、取自總賬。上例主要是通過憑證分析的方法來設(shè)置的。

　　第六步，生成現(xiàn)金流量表。經(jīng)過拆分憑證和定義項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源之后，系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)源對所有一借一貸憑證進(jìn)行過濾，凡是符合條件的就按正負(fù)號(hào)將其金額加到該項(xiàng)目上或從該項(xiàng)目中減去，得出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額。

　?。ㄈτ涃~憑證分解法的評價(jià)該方法能正確區(qū)分制單人與制表人的責(zé)任范圍，不會(huì)增加制單人的工作負(fù)擔(dān)，不影響憑證的正常填制；符合計(jì)算機(jī)處理的特點(diǎn)，利用計(jì)算機(jī)對重復(fù)性業(yè)務(wù)自動(dòng)進(jìn)行匯總和計(jì)算，避免了人力的重復(fù)性勞動(dòng)，一定程度上提高了工作效率。但該方法是利用單獨(dú)的現(xiàn)金流量表系統(tǒng)，初始化設(shè)置比較復(fù)雜，特別是其中的項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源的設(shè)置過程比較難，對于制表人的素質(zhì)要求較高，一般會(huì)計(jì)人員很難勝任；若項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源設(shè)置不完整，將容易導(dǎo)致遺漏某些數(shù)據(jù)，從而造成編制出的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，需要根據(jù)賬簿和憑證進(jìn)行手工調(diào)整，編表的隨意性大。

　　上述幾種方法從易用性、報(bào)表準(zhǔn)確性、工作效率性等來看，筆者認(rèn)為現(xiàn)金流量代碼法是一種較好的編制方法。許多財(cái)務(wù)軟件在賬務(wù)處理系統(tǒng)中都有設(shè)置現(xiàn)金流量科目的功能，提供了現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼，且能夠查詢出記賬后一定時(shí)期現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼金額；另外在報(bào)表系統(tǒng)中提供了單獨(dú)的設(shè)置現(xiàn)金流量項(xiàng)目計(jì)算公式的函數(shù)，操作簡單，各環(huán)節(jié)緊緊相扣，從而保證了報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，也提高了會(huì)計(jì)工作效率。