為規(guī)范存貨的會計核算和相關信息的披露，財政部出臺了《企業(yè)會計準則-存貨》，并于2001年1月1日起施行。該準則第5條初始計量中規(guī)定“存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。而現(xiàn)在會計界普遍介紹的處理現(xiàn)金折扣的總價法偏離了此規(guī)定。因為在總價法下，要求企業(yè)按扣除購貨折扣之前的發(fā)票價格記錄存貨成本和應付賬款，如果在折扣期內(nèi)付款而享受購貨折扣，直接沖減“財務費用”賬戶，這樣就引起了存貨的入賬成本與實際所付的價款不符。

　　例如某企業(yè)2002年6月26日賒購原材料一批，材料價款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，n/30.總價法下賬務處理如下：

　　購入時，借：物資采購 　　　　　　　　　　　50000

　　            應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 8500

　    　        貸：應付賬款 　　　　　　　　　　58500

　　入庫時，借：原材料 　　50000

　　            貸：物資采購 50000

　　若10日內(nèi)付款，借：應付賬款           58500

　                  　貸：銀行存款 　　　　57500（50000×98%+8500）

　　                      財務費用 　　　　 1000

　　很顯然，庫存原材料的入賬價格是50000元，而實際付款（不含稅）49000元，兩者相差1000元，這與準則中存貨按成本入賬的規(guī)定相違背，應進行改進：

　　一、采用西方的“凈價法”

　　凈價法是按扣除購貨折扣之后的發(fā)票價格記錄存貨成本和應付賬款，把客房取得的折扣視為正�，F(xiàn)象，認為客房一般都會提前付款，如果超過折扣期付款而喪失了購貨折扣，計入“財務費用”賬戶，這樣購貨企業(yè)在折扣期內(nèi)付款就會使存貨的入庫成本和實際付款額（不含稅）相一致，也與國際會計準則的規(guī)定相一致。仍采用上面的例子，凈價法下賬務處理如下：

　　購入時，借：物資采購 　　　　　　　　　　49000

　　            應交稅金—應交增值稅（進項稅） 8500

　            　貸：應付賬款 　　　　　　　　  　57500

　�。ㄓ捎谖覈�規(guī)定采用總價法，因此，銷貨方提供的發(fā)票金額一般為50000+8500元，所以此處應根據(jù)銷貨方開具的專用發(fā)票的情況作具體的處理或說明）

　　入庫時，借：原材料 　　49000

　　            貸：物資采購 49000

　　享受折扣時直接做分錄：

　　借：應付賬款 　　　57500

　　    貸：銀行存款     57500

　　由此可看出，享受折扣時，企業(yè)付材料價款49000元與材料入庫成本49000元相等，符合準則中存貨按實際成本入賬的規(guī)定，解決了上面總價法的不足。但企業(yè)未享受現(xiàn)金折扣時的情況呢？

　　未享受折扣時分錄為：

　　借：應付賬款 　　　57500

　　    財務費用 　　　1000

　　    貸：銀行存款     58500

　　可見，企業(yè)在未享受現(xiàn)金折扣時，所付材料價款為50000元，入庫成本為49000元，兩者并不相等，因此凈價法不能完全保證存貨按成本入賬，只有在企業(yè)享受折扣時才會符合準則中的規(guī)定，需要進一步進行改善。

　　二、采用“凈價追加法”進行調(diào)整

　　由以上的賬務處理可看出，總價法和凈價法各有不足，都不能保證存貨按成本入賬，需要對兩種方法進一步調(diào)整。因為企業(yè)在大多數(shù)情況下都會得到購貨折扣，因而在會計實務中凈價的運用將更為普遍，它不僅可以使報告期的存貨和應付賬款更加切合實際，而且將理財不善而喪失的購貨折扣單獨計列，容易引起管理當局的重視，并采取相應的控制措施，因此調(diào)整凈價法比調(diào)整總價法更具有現(xiàn)實意義，即在總結凈價法不足的基礎上，實行“凈價追加法”。在此方法下，企業(yè)喪失的購貨折扣不再計入“財務費用”賬戶，而是追加到“物資采購”賬戶上，即每次采購時若企業(yè)理財不善而沒有享受到現(xiàn)金折扣就會使存貨的成本增加，這樣既解決了存貨按成本入賬的問題，又可以督促企業(yè)積極理財而享受現(xiàn)金折扣，以免使存貨成本增加。仍用上面的例子，采用凈價追加法調(diào)整時，主要針對未享受折扣的情況，追加采購成本。即：

　　未享受折扣時，借：應付賬款 　57500

　                  　物資采購 　1000

　　                  貸：銀行存款 58500

　　可見，在這種方法下，在未享受折扣時，付價款為50000 元，材料入庫總成本為50000元，兩者是相等的，解決了凈價法的不足。但折扣有時是跨期的，如上月入庫，本月付款，這樣就難調(diào)整已入賬的存貨成本，這時可以改善未享受折扣的入庫分錄，即存貨入庫時，不具體到某產(chǎn)品對象上，而是設“追加現(xiàn)金折扣”為二級科目，如上述例子假設企業(yè)于7月3日付款，追加的“物資采購”入庫時的分錄為：

　　借：原材料—追加現(xiàn)金折扣 　1000

　　   貸：物資采購               1000

　　對“原材料—追加現(xiàn)金折扣”要定期進行盤點分攤，把其調(diào)入各期的入庫材料價格上。例如7月份入庫的1000元的原材料要調(diào)整計入上月入庫的材料成本，原材料入庫就是50000元，這樣最終實現(xiàn)了存貨按成本入賬。