現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的，隨著事業(yè)單位的不斷改革及新的相關(guān)政策、規(guī)定的相繼出臺(tái)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革已勢(shì)在必行。筆者就實(shí)際操作中遇到的若干問(wèn)題提出一些想法，和大家一起商榷。

    一、固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

    1、固定資產(chǎn)核算方式及存在的弊端。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的報(bào)廢及毀損、固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗如何核算沒(méi)有明確規(guī)定。這種核算方式存在著諸多弊端：（1）價(jià)值背離。固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值隨時(shí)間推移相差越來(lái)越大。（2）虛增凈資產(chǎn)。以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，虛增凈資產(chǎn)。（3）成本不完整。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”，或“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”，或“專(zhuān)款支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

    2、如何完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算。關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者認(rèn)為，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，取消“固定基金”和“專(zhuān)用基金——折舊基金”科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，通過(guò)事業(yè)收入得以補(bǔ)償。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按資金來(lái)源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)（選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，事業(yè)單位可采用直線法），借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

    二、事業(yè)單位后勤部門(mén)社會(huì)化、企業(yè)化管理的核算問(wèn)題

    現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中仍保留有非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這一部分內(nèi)容。對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，國(guó)家提倡應(yīng)盡可能進(jìn)行獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，其上繳事業(yè)單位的純收入，作為“附屬單位上繳收入”處理。隨著事業(yè)單位改革的深入，可把制度中非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這一部分內(nèi)容刪去，由下屬經(jīng)營(yíng)企業(yè)或被投資企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)管理，其收入和利潤(rùn)通過(guò)下屬單位繳款或投資收益分配來(lái)核算，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金可歸集到下屬企業(yè)核算。至于所得稅核算問(wèn)題，下屬企業(yè)按企業(yè)所得稅制度核算，事業(yè)單位可將“其他收入”中相應(yīng)的應(yīng)納稅項(xiàng)目予以分離核算，還有增值稅的核算，也應(yīng)分離由下屬企業(yè)來(lái)進(jìn)行核算。

    三、行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入實(shí)行“收支兩條線”管理辦法下的核算問(wèn)題

    行政事業(yè)收費(fèi)和罰沒(méi)收入實(shí)行“收支兩條線”管理后，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)款相應(yīng)實(shí)行了票款分離和罰繳分離的管理制度。各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）要實(shí)行“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的管理制度。罰款實(shí)行罰款決定與罰款收繳相分離制度。由當(dāng)事人持行政處罰決定書(shū)到財(cái)政指定的銀行繳納罰款。這樣一來(lái)，收費(fèi)和罰款就沒(méi)有必要通過(guò)“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”這兩個(gè)科目進(jìn)行過(guò)渡核算，而是直接交到國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。在財(cái)政核撥（返還）時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入——預(yù)算外資金收入”科目。由此看來(lái)，現(xiàn)行制度中的“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”這兩個(gè)科目就顯得沒(méi)有設(shè)置的必要了，只要執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位設(shè)置收費(fèi)和罰款輔助備查賬即可，更談不上制度中提到的預(yù)算外資金有全部上繳、結(jié)余上繳、比例上繳三種核算方式。

    四、關(guān)于增加“在建工程”、“低值易耗品”科目的建議

    1、事業(yè)單位資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中，有很多種情況可以用“在建工程”科目進(jìn)行核算。如事業(yè)單位若購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，可先通過(guò)“在建工程”科目歸集安裝費(fèi)用，計(jì)算安裝成本，安裝完畢交付使用時(shí)，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。又如越來(lái)越多的事業(yè)單位通過(guò)多渠道籌資（如向金融部門(mén)貸款），來(lái)搞基建（如蓋商租樓），實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，以期發(fā)展壯大自身的事業(yè)。在這種情況下，整個(gè)基建過(guò)程就需要通過(guò)“在建工程”科目核算。還有國(guó)家大力推行政府采購(gòu)制度，政府采購(gòu)內(nèi)容包括本列入基本建設(shè)計(jì)劃的建筑維修、裝飾工程等項(xiàng)目，這就要求現(xiàn)行制度中有關(guān)內(nèi)容的核算作相應(yīng)的調(diào)整，并通過(guò)“在建工程”科目核算。

    2、現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，有很多物品可通過(guò)“低值易耗品”科目核算。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件：（1）一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。（2）使用年限在一年以上。另外，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也可作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。按照規(guī)定，事業(yè)單位大量的單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、藤椅、簡(jiǎn)易木器具等辦公設(shè)施，在“固定資產(chǎn)”科目中核算。筆者認(rèn)為，隨著科技的發(fā)展，這類(lèi)物品的價(jià)值只能是越來(lái)越低，且這類(lèi)物品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過(guò)“低值易耗品”科目核算更合適些。筆者建議，事業(yè)單位一次性購(gòu)進(jìn)批量的這類(lèi)物品時(shí)，可借記“低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目，并在一定期限內(nèi)分次攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)借記“事業(yè)支出——低值易耗品攤銷(xiāo)”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購(gòu)進(jìn)這類(lèi)物品時(shí)，可直接列支，借記“事業(yè)支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類(lèi)科目。

    五、新形勢(shì)下其他相關(guān)問(wèn)題的改進(jìn)

    首先，隨著事業(yè)單位走向市場(chǎng)，社會(huì)力量辦事業(yè)將占越來(lái)越重要的地位。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中只規(guī)定了對(duì)外投資的核算，而沒(méi)有對(duì)接受投資的核算進(jìn)行規(guī)定。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)各方面的投入進(jìn)行相關(guān)權(quán)益及分配的核算。另外，現(xiàn)行對(duì)外投資只規(guī)定了成本法核算，而沒(méi)有權(quán)益法核算內(nèi)容。事實(shí)上，許多事業(yè)單位的對(duì)外投資已占到被投資單位50％以上的資本或?qū)Ρ煌顿Y單位擁有控股權(quán)，這就需要增加權(quán)益法核算內(nèi)容。

    其次，隨著事業(yè)單位的改革，對(duì)許多事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，國(guó)家財(cái)政不再負(fù)擔(dān)其事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出，事業(yè)單位的核算內(nèi)容已從“國(guó)家預(yù)算資金”轉(zhuǎn)向了“自有業(yè)務(wù)資金”，不需再納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算。對(duì)應(yīng)地，國(guó)家財(cái)政預(yù)算也不需再涵蓋事業(yè)單位預(yù)算。按這種思路，事業(yè)單位會(huì)計(jì)也就可以從預(yù)算會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)，單獨(dú)稱(chēng)為事業(yè)會(huì)計(jì)。

    再次，現(xiàn)行事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)＋支出=負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”為編制基礎(chǔ)，而收入支出總表又以“收入－支出=結(jié)余”為編制基礎(chǔ)，這樣的設(shè)置有點(diǎn)重復(fù)。筆者建議，可以將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。

    (作者單位：銅陵財(cái)經(jīng)專(zhuān)科學(xué)校財(cái)務(wù)處、銅陵市建設(shè)委員會(huì)計(jì)財(cái)科)