《企業(yè)會計制度》對計提資產(chǎn)減值準備的突破

來源: 浙江財稅與科技編輯： 2005/10/31 09:22:22　　字體：大小

　　2000年底，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，以法規(guī)形式對資產(chǎn)減值準備的確認、計量、記錄和披露進行規(guī)范，實現(xiàn)了若干突破。

　?。ㄒ唬U大了計提資產(chǎn)減值準備的范圍。要求對所有不符合資產(chǎn)定義的不實資產(chǎn)計提減值準備，即不僅要求對短期投資、應收款項、存貨和長期投資計提減值準備，而且將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程也納入計提資產(chǎn)減值準備的范圍，并具體列示了這三類資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備的參考性條件。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定委托貸款應視同短期投資進行核算，并應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。因此，《企業(yè)會計制度》實質上要求相關資產(chǎn)項目全口徑地計提資產(chǎn)減值準備，進一步擠去企業(yè)資產(chǎn)的“水分”，為會計信息使用者提供更加相關、更加謹慎的會計信息。二是規(guī)定預付賬款、應收票據(jù)在特定情況下應轉入應收款項并計提壞賬準備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》，應計提壞賬準備的應收款項包括應收賬款和其他應收款，一般情況下，不對預付賬款、應收票據(jù)計提減值準備。但值得注意的是，第五十三條特別規(guī)定：“企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其貼面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備?！边@是一條重要規(guī)定。在這之前，某些深諳會計之道的上市公司常從其他應收項目入手進行利潤操縱，其中較為典型的就是對時間較長的巨額預付賬款不提壞賬準備。

　　（二）對濫用謹慎性原則進行利潤操縱的行為予以限制。一是規(guī)范企業(yè)不得計提秘密準備。計提資產(chǎn)減值準備的理論依據(jù)之一是穩(wěn)健性原則，但穩(wěn)健性原則本身具有較強的傾向性，在應用中需把握其尺度。極端的穩(wěn)健會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”，從而使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確地揭示，損害報表使用者的利益。因此，《企業(yè)會計制度》第一章“總則”中的第十一條（十二）規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備”。這是總則中對濫用謹慎性原則的限制。二是規(guī)定濫用會計估計應作為重大會計差錯予以更正?！镀髽I(yè)會計制度》第二章第六十二條：“如果企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉回的當期，應當遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當期轉回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤計提的，當期轉回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當期的利潤處理?！边@就使得企業(yè)通過“準備”的大額沖回來調(diào)增當年利潤的企圖落空，從而有效地防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備粉飾會計報表。在《企業(yè)會計制度》出臺之前，為了追求經(jīng)理人利益，“四項準備”經(jīng)常成為企業(yè)特別是上市公司美化資產(chǎn)和調(diào)節(jié)利潤的工具。如在某一年度對應收賬款超常提取巨額準備，使當年利潤急劇下降，次年度卻以債務重組等方式“成功收回”而大量沖回壞賬準備，利潤突升?？梢姡镀髽I(yè)會計制度》明顯地縮小了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備人為操縱利潤的空間。

　?。ㄈY產(chǎn)減值準備的信息披露更加充分?！镀髽I(yè)會計制度》不僅細致地規(guī)定了資產(chǎn)減值準備的確認、計量和記錄，而且對其報告和披露亦予以明確規(guī)定。一是規(guī)定在資產(chǎn)負債表上不單獨設立項目來反映資產(chǎn)減值準備，而是在有關資產(chǎn)項目列示其抵減減值準備后的凈額。這不僅簡化了資產(chǎn)負債表，并直接反映資產(chǎn)的可收回價值，便于會計報表使用者閱讀和使用。二是首次在會計報表附表中增加了“資產(chǎn)減值準備明細表”，要求企業(yè)于年末編制，分項目反映各項資產(chǎn)減值準備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉回數(shù)和年末余額。這是關于資產(chǎn)減值準備在報告和披露方面的重要改進，無疑增加了財務報告的信息含量和相關性，使用者能夠較為充分地了解企業(yè)資產(chǎn)的質量，有利于經(jīng)濟決策。

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