納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下， 按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向， 通過對籌資、經(jīng)營、投資等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排， 取得 “ 節(jié)稅 ” 效益， 最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。

　　各種稅利的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系， 尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時， 受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種， 如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等， 在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業(yè)如何籌劃納稅， 以取得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問題。

　　一、存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響。

　　按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定， 存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品， 或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等， 包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同， 會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定， 納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 按實際成本價計算， 計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨， 以及為特定項目專門購入或制造的存貨， 一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用， 在一定時期內(nèi) （ 一般為一年 ） 不得隨意變更， 如需變更， 經(jīng)董事會或經(jīng)理層 （ 廠長 ） 會議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)， 并上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案， 同時在會計報表附注中予以說明。

　　一般情況下， 企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時， 要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面 ：

　　1. 在實行比例稅率條件下， 對存貨計價方法進(jìn)行選擇， 必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說， 當(dāng)材料價格不斷上漲時， 采用后進(jìn)先出法來計價， 可以使期末存貨成本降低， 本期銷貨成本提高， 從而使企業(yè)計算所納所得稅額的基數(shù)相對降低， 從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)， 增加稅后利潤； 而采用先進(jìn)先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)， 減少稅后利潤。反之， 當(dāng)材料價格不斷下降， 采用先進(jìn)先出法來計價， 同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低， 銷貨成本增加， 從而減少應(yīng)納稅所得， 達(dá)到 “ 節(jié)稅 ” 目的； 而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價上下波動時， 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價， 可以避免因銷貨成本的波動， 而影響各期利潤的均衡性， 進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動， 增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大， 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時， 可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活功， 有的甚至?xí)�影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　2. 在實行累進(jìn)稅率條件下， 選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價， 可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因為采用平均法對存貨進(jìn)行計價， 企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價格比較均衡， 不會時高時低， 使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化， 使各期利潤比較均衡， 不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率， 加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)， 影響企業(yè)稅后收益。

　　3. 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期， 意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多， 其得到的免稅額也就越多， 這樣， 企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計算材料費(fèi)用， 以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄?nbsp;擴(kuò)大當(dāng)期利潤； 相反， 如果企業(yè)正處于征稅期， 其實現(xiàn)利潤越多， 則繳納所得稅越多， 那么， 企業(yè)就可以邊擇后進(jìn)先出法， 將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍?nbsp;以達(dá)到減少當(dāng)期利潤， 減輕企業(yè)稅負(fù)。

　　二、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)�。折舊作為成本的重要組成部分， 有著 “ 稅收擋板 ” 的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法， 運(yùn)用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的， 因而分?jǐn)偟礁髌谏�產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此， 折舊的計算和提取必將影響到成本的大小， 進(jìn)而影 響到企業(yè)的利潤水平， 最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異， 這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時， 應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：

　　1. 考慮不同稅制的影響。一般來說， 在比例稅制下， 如果各年的所得稅稅率不變， 則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法， 使得在最初的年份提取的折舊較多， 而在后面的年份則提取的折舊較少， 這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處， 相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是， 如果未來所得稅稅率越來越高， 則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比， 因此， 在未來所得稅稅率越來越高的情況下， 往往會使以后年度增加的稅負(fù)， 大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以， 在未來稅率越來越高時， 企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析， 才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下， 過高的利潤額， 會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高， 從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下， 則適宜采用平均年限法， 可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低， 保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)， 減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然， 由于企業(yè)自身的條件， 稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素， 也會對折舊的 “ 稅收擋板 ” 效果產(chǎn)生影響。因此， 在累進(jìn)稅制下， 企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利 ， 仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后， 才能做出最終決定。

　　2. 考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣， 如果存在通貨膨脹， 則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值， 無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是， 在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法， 既可以使企業(yè)縮短回收期； 又可以使企業(yè)的折舊速度加快， 有利于提高前期的折舊成本， 取得延緩納稅的好處， 從而相對增加企業(yè)的投資收益 （ 延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積 ） .可見， 通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的， 企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹， 使企業(yè)獲得 “ 節(jié)稅 ” 效應(yīng)。

　　3. 考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法， 對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定， 只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值， 只要是 “ 合理的 ” 即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況， 選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊， 以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下， 在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時， 企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限， 將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本， 從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)， 即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說， 縮短固定資， 產(chǎn)折舊年限， 往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收， 使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移， 前期利潤后移， 從而獲得延期納稅的好處。

　　4. 考慮資金時間價值因素的影響。

　　從賬面上看， 在固定資產(chǎn)價值一定的情況下， 無論企業(yè)采用何種折舊方法， 也無論折舊年限多長， 計算提取的折舊總額都是一致的。仍是 ， 由于資金受時間價值因素的影響， 企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同， 而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會隨著時間的推移而增值， 因此， 不同時間點(diǎn)上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來， 企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時， 就需要采用動態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后， 計算出各種折舊方法下， 在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和， 再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和； 在不違背稅法的前提下， 選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

　　三、債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 對長期債券投資溢折價的攤銷方法， 企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法， 每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的； 而采用實際利率法， 每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入， 且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同， 并不影響利息費(fèi)用總和， 但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此， 當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下， 宜選擇實際利率法進(jìn)行核算， 前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額， 前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益， 公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少， 從而取得延緩納稅收益。相反， 當(dāng)企業(yè)在溢價購入債券的情況下， 應(yīng)選擇直線法來攤銷， 對企業(yè)更為有利。