財政部2004年4月27曰以財會[2004]2號頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》，要求在小企業(yè)范圍內(nèi)于2005年1月1日起執(zhí)行。至此，以《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和<小企業(yè)會計制度）為主要內(nèi)容，輔以具體行業(yè)會計核算辦法的會計制度體系基本上已經(jīng)形成和實施。

    《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點，在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理上，（小企制度）與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

    《小企業(yè)會計制度》實施范圍和實施的相關(guān)要求

    （—）《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！?br>
    本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號中界定的小企業(yè)。不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標(biāo)準(zhǔn)可見上述國經(jīng)貿(mào)中小企[2003] 143號《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關(guān)于在財務(wù)統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

    （二）《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

    1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

    2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

    3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》）?！靶∑髽I(yè)應(yīng)在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》。

    《中華人民共和國會計法》第二條規(guī)定：“國家機關(guān)。社會團體、公司、企業(yè)。事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。”。

    《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

    《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計機構(gòu)會計人員的設(shè)置。會計憑證的填制。會計賬簿的登記。會計檔案的管理、會計核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項作出明確規(guī)定。

    根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項和業(yè)務(wù)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

    需要特別強調(diào)的是，雖然《小企制度》的總說明中末對編制財務(wù)會計報告和財務(wù)會計報告的對外提供作出明確具體的要求，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財務(wù)會計報告編制報送辦法后，應(yīng)在實際工作中嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，做好編制財務(wù)會計報告前的全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)、檢查會計期間對交易和事項會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進行核實和核對，有關(guān)責(zé)任人員對對外提供的財務(wù)會計報告，依照一定程序進行審查和批準(zhǔn)。均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)注意嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，進行會計要素的確認(rèn)和計量。

    《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第九條對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，第十條對收入、費用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，分析判定會計要素確認(rèn)和計量的正確性和合理性。小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會計核算基本原則進行會計核算和會計處理

    《小企制度》總說明第十一條列示的十三項會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進行了修訂和簡化。其中：

    （—）客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而《制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。

    （二）相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。

    （三）歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項差別在于《制度》規(guī)定：“各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備三項）。

    《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》的銜接

    截至目前的現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準(zhǔn)則，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

    《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)暮喕?，因此實質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化。

    （—）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項給予具體規(guī)定。

    （二）現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

    （三）《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易經(jīng)濟事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。

    （四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務(wù)收入”的會計科目說明第三條第二項第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)”5801以前年度損益調(diào)整“科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目?！?。由上述資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項的處理，按《小企制度》規(guī)定進行的會計處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項、非調(diào)整事項、股利和持續(xù)經(jīng)營事項可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。

    （五）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項會計報表附注第1款規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

    （1）會計政策變更的內(nèi)容和理由；

    （2）會計估計變更的內(nèi)容和理由。

    小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未于規(guī)定，應(yīng)進行追溯調(diào)整。“

    雖然《小企制度》中未單獨對此相關(guān)事項的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行會計處理和披露。

    （六）或有事項準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第（五）項會計報表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，是小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

    由于或有事項的發(fā)生和存在對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對或有事項的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理和披露。

    （七）租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！吨贫取窌嬁颇渴褂谜f明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于3096，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認(rèn)的融資費用”按月攤銷。

    而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項規(guī)定“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

    由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。

    （八）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

    （九）存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準(zhǔn)備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待年末時一并進行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。

    （十）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項未于規(guī)定外（減值后折舊的計提、減值恢復(fù)的會計處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實務(wù)操作會計處理是相一致的。

    （十一）借款費用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

    為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用……“

    根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

    （十二）收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務(wù)時，勞務(wù)的開始和分屬不同會計年度時收入的確認(rèn)。

    《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

    在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計量：

    （1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

    （2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

    （3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。

    而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

    （1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；

    （2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認(rèn)收入。

    注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

    （十三）投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答（—卜㈠四）中對原規(guī)定作出了一些補充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)當(dāng)說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補充和修訂執(zhí)行的。

    《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

    1.《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本……”；第五條規(guī)定“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：（—）采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整。（二）股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！?br>
    由上述規(guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進行調(diào)整。

    2.根據(jù)小企業(yè)的實際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

    注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項。

    （十四）對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

    《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

    《小企制度》會計報表編制說明第五項規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：

    1.主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

    （1）會計政策變更的內(nèi)容和理由；

    （2）會計估計變更的內(nèi)容和理由。

    小企業(yè)執(zhí)行的各項會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進行追溯調(diào)整。

    2.其他重要事項：

    （1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

    （2）未決訴訟、仲裁形成或為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

    （3）本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

    （4）本期內(nèi)與主要投資者往來事項；

    （5）其他重要交易或事項，包括融資租入固定資產(chǎn)原價、資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的對小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項等“。

    《小企制度》會計報表附注規(guī)定的內(nèi)容和《制度》要求的內(nèi)容相比，主要簡化了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、企業(yè)合并分立、重大投資融資活動、會計報表中重要項目的明細(xì)資料等（筆者認(rèn)為，如小企業(yè)發(fā)生有對其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果有重大影響的已經(jīng)簡化了的經(jīng)濟事項，應(yīng)由小企業(yè)自主決定披露的內(nèi)容，以幫助會計報表信息使用者正確分析小企業(yè)的經(jīng)營狀況，作出正確的判斷）。