摘要：結(jié)合目前電子商務(wù)會計研究誤區(qū)，從會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)幾個方面對電子商務(wù)會計基本假設(shè)進行初步的探討。由此提出筆者的觀點，電子商務(wù)會計理論依然必須是建立在傳統(tǒng)會計理論基礎(chǔ)上，是在原有基礎(chǔ)上的修正和完善。為傳統(tǒng)會計理論地位的鞏固起到一定的作用。

　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)會計；會計主體；貨幣計量

　　隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生及其迅猛的發(fā)展，電子商務(wù)會計理念為從事會計研究的學(xué)者所了解熟悉，并由此產(chǎn)生了很多有關(guān)電子商務(wù)會計的理論及應(yīng)用研究。本文以現(xiàn)階段一些有關(guān)電子商務(wù)會計理論的研究誤區(qū)為出發(fā)點，筆者認(rèn)為，雖然電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了一定的影響，但是，電子商務(wù)會計的出現(xiàn)并沒有也不可能促使傳統(tǒng)會計理論失去其應(yīng)有的應(yīng)用意義，相反的，電子商務(wù)會計的出現(xiàn)很好的補充和完善了傳統(tǒng)的會計理論的觀點。

　　1 電子商務(wù)會計主體假設(shè)進一步拓展

　　對于會計主體假設(shè)在電子商務(wù)環(huán)境下是否仍然適用的爭論大都起源于“虛擬企業(yè)”的影響。所謂虛擬企業(yè)，是當(dāng)市場出現(xiàn)新機遇時，兩個或兩個以上具有互補資源優(yōu)勢的企業(yè)為了共同開拓市場，共同應(yīng)對其他的競爭者而組織的、利用電子商務(wù)手段、在信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上實現(xiàn)共享技術(shù)與信息，分擔(dān)費用，聯(lián)合開發(fā)的、利益風(fēng)險共享的企業(yè)聯(lián)盟體。有觀點認(rèn)為，由于虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，在電子商務(wù)環(huán)境下的會計主體假設(shè)違背了其理論提出基礎(chǔ)，已經(jīng)不滿足電子商務(wù)會計的發(fā)展要求，即：傳統(tǒng)會計主體假設(shè)理論已經(jīng)失去了其存在的意義。

　　對于電子商務(wù)會計主體假設(shè)是否受到?jīng)_擊這一命題，主要有三種觀點：以任永平教授為代表的一種觀點認(rèn)為：“虛擬企業(yè)不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競爭力的穩(wěn)定性，因此，毫無疑問虛擬企業(yè)仍然滿足會計主體的假設(shè)條件，不會造成對會計主體假設(shè)的沖擊”。而以孫克新為代表的另一種觀點認(rèn)為：“虛擬企業(yè)不是也不可能是會計主體，會計主體假設(shè)不因虛擬公司的存在而受到否定或變更”。以莊明來教授為代表的另一種觀點認(rèn)為：“實體企業(yè)和虛體企業(yè)盡管企業(yè)運作經(jīng)營迥然不同，但其共性都是以企業(yè)的形式存在著，既然承認(rèn)它是一個企業(yè)，因而也就不可能沒有會計主體。兩者因運作平臺不同，因而其會計主體假設(shè)的內(nèi)涵也就有差異”。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，人們無需質(zhì)疑在電子商務(wù)環(huán)境下會計主體假設(shè)是否有其存在的意義。因為，在電子商務(wù)環(huán)境下，雖然企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，企業(yè)邊界變得模糊，但該虛擬企業(yè)仍明顯獨立于其他企業(yè)主體，有自己的主營業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，因此從實質(zhì)上來說虛擬企業(yè)仍是一個會計主體。另外，類似于集團公司。虛擬企業(yè)往往也由若干個實體企業(yè)組成，所不同的只是其持續(xù)經(jīng)營時間周期有不確定性。也許由于其所構(gòu)成的價值鏈?zhǔn)亲罹吒偁幜Φ拇偈贡咎摂M企業(yè)得以存續(xù)較長的時間，也可能由于市場出現(xiàn)某項需求而臨時組建虛擬企業(yè)，待完成該項需求后又立即解散。虛擬企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時間上的不確定性并不能否認(rèn)會計主體的存在，只是將傳統(tǒng)的會計主體的形式擴大化了，要求人們從更廣泛的意義上來理解會計主體。

　　2 電子商務(wù)會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下。企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。

　　電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)為傳統(tǒng)意義上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。由于虛擬企業(yè)是基于同一的短期或長期的戰(zhàn)略目標(biāo)而組建起來的，其也許會在較長時期持續(xù)經(jīng)營，也可能很快被解散，更多的可能是隨時會根據(jù)實際情況增加或減少組合方。激烈的市場競爭環(huán)境也大大縮短了會計核算的時間界限，甚至使企業(yè)隨時都有面臨清算、終止的可能。因此，許多學(xué)者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不適應(yīng)電子商務(wù)會計的核算要求，理由是：它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提——假定會計主體在可以預(yù)見的未來不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，應(yīng)在放棄持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的同時選擇企業(yè)面臨解散假設(shè)。并借鑒清算會計的某些理論對虛擬企業(yè)進行會計處理。筆者認(rèn)為。將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變?yōu)榍逅銜�計假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)�。因為，即便�?ldquo;虛擬企業(yè)”，其設(shè)立的目的也是為了生存、發(fā)展和獲利，在其存續(xù)期間內(nèi)資產(chǎn)將被正常的耗用，負(fù)債也將按時得到清償，信息使用者仍要求會計系統(tǒng)定期提供會計報告。這與清算會計的實質(zhì)不符。事實上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然有存在的理由。我們從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出的月的就可以發(fā)現(xiàn)，正是由于企業(yè)經(jīng)營持續(xù)期間帶有不確定性，才假定企業(yè)可以永久地連續(xù)經(jīng)營下去，從而使會計原則、會計程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)之上，為信息使用者提供有效的信息。“虛擬企業(yè)”較之傳統(tǒng)實體企業(yè)的穩(wěn)定性較差，也更容易解散，但其存在的目的與傳統(tǒng)企業(yè)是一致的，信息使用者對其提供財務(wù)信息的要求也與傳統(tǒng)企業(yè)是一樣的，因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然是適用的。對于那些內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，計劃長期存續(xù)的“虛擬企業(yè)”來說，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)無可厚非，而對于單一由于市場出現(xiàn)的某項要求而迅速組建，而計劃在完成該項需求后立即解散的“虛擬企業(yè)”，則可在其項目合作的計劃存續(xù)期間作為其持續(xù)經(jīng)營期，待合作項目完成后轉(zhuǎn)為清算會計。

　　3 電子商務(wù)會計分期假設(shè)

　　會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為連續(xù)相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計期間通常為一年。稱為會計年度或財政年度。會計分期實際上是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充，一系列的會計基本原則，如收入實現(xiàn)，費用配比等都是建立在會計分期和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的。

　　對于會計分期假設(shè)是否仍適用于電子商務(wù)環(huán)境，目前主要有這樣幾種觀點：一種觀點認(rèn)為由于虛擬企業(yè)很可能在短時間內(nèi)組合、解散，因此會計分期失去存在的意義，應(yīng)以交易期間來代替會計期間，而取消會計分期；另一種觀點認(rèn)為現(xiàn)代計算機信息技術(shù)使會計信息的處理、披露將實現(xiàn)實時化，信息使用者可在網(wǎng)絡(luò)上得到實時更新的會計信息，而不必等到會計期間結(jié)束，因此，會計分期也就不必要了。

　　就目前的情況來看，會計分期仍有存在的必要，而由交易期間代替會計分期是不妥的。一方面企業(yè)的交易期間有長有短，若某項目持續(xù)時間長達(dá)幾年，十幾年甚至更長，則顯然等到項目結(jié)束再提供財務(wù)報告的不恰當(dāng)?shù)摹Ａ硪环矫�，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的確使會計處理工作實現(xiàn)了電子化，可以實現(xiàn)會計信息的實時報送。但目前對于會計報告的審計工作并不能實現(xiàn)實時化，必須等到會計期末審計結(jié)束后。才能保證會計信息的真實有效。而從信息使用者的角度來講，實時變化的會計信息會無限增大用戶的信息負(fù)擔(dān)，用戶往往為貪求更新的會計信息而陷入到不斷重新搜索的困境中，而無法做出恰當(dāng)?shù)臎Q策。鑒于此，筆者建議可以采取更加靈活的方式應(yīng)用會計分期假設(shè)。比如對于計劃存續(xù)期短于一個月的虛擬企業(yè)，即可用交易期間代替會計分期；而對于計劃長期存續(xù)的虛擬企業(yè)，則仍按照會計分期假設(shè)進行核算，由于信息使用者要求提供更為及時的會計信息，因此在企業(yè)的會計系統(tǒng)和審計工作條件允許的情況下，應(yīng)盡可能的縮短會計期間。

　　4 電子商務(wù)會計貨幣計量多元化

　　貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣計量有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩(wěn)定不變。選擇貨幣作為會計計量的共同尺度，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；有利于會計信息使用者進行比較分析，做出正確的決策。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)所擁有的人力資本和知識資本等無形資產(chǎn)代替了傳統(tǒng)的物質(zhì)資本等有形資產(chǎn)，成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素，也成為企業(yè)獲利的主要源泉。然而傳統(tǒng)的貨幣卻無法滿足對其的確認(rèn)和計量。另外，國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展、電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國家間高速運轉(zhuǎn)，資本市場交易活躍，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，應(yīng)建立多元化計量模式。在繼續(xù)保持貨幣計量為主的前提下，引入非貨幣計量，增加對人力資本、知識資本的計量以及對員工素質(zhì)、企業(yè)競爭力等的非貨幣計量。而會計信息處理的電子化，大大減少了會計人員的煩瑣工作，提高了會計處理速度和精度，因此也使會計敢于在傳統(tǒng)的歷史成本計量模式外，增加幣值變動的計量模式，根據(jù)幣值變動的實際情況記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如在涉及外幣核算時，可按照經(jīng)濟事項發(fā)生當(dāng)時的匯率即時折算人賬，以克服在會計一報告時產(chǎn)生的各種外幣報表折算方法選擇上的弊端。

　　5 結(jié)語

　　盡管基于計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的電子商務(wù)的發(fā)展對社會經(jīng)濟生產(chǎn)活動帶來翻天覆地的變化，電子商務(wù)會計作為電子商務(wù)和傳統(tǒng)會計學(xué)相結(jié)合而產(chǎn)生的新的應(yīng)用性學(xué)科，不可能顛覆傳統(tǒng)會計理論及實務(wù)，而只能是在原有基礎(chǔ)上進行修正、擴展和完善。

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