1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革以后，審計機(jī)關(guān)開始對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。經(jīng)過幾年的監(jiān)督檢查，已經(jīng)在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會審計組織提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量等方面取得了很大的成績。2003年1月13日溫家寶同志到審計署考察工作時強(qiáng)調(diào)，“加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和其他中介組織的審計，維護(hù)社會信用，是審計機(jī)關(guān)的一項重要工作”。

    一、監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量取得的成果

    根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于審計工作要圍繞中心，依法審計，突出重點的指示精神，審計署將具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的社會審計組織的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，作為監(jiān)督檢查的重點。每年的監(jiān)督檢查工作，都列入年度審計項目計劃。監(jiān)督檢查結(jié)果表明，一些社會審計組織和注冊會計師出具的審計報告，以及一些上市公司的財務(wù)會計信息存在嚴(yán)重不實或者重大疏漏。

    （一）查出了注冊會計師出具的審計報告存在嚴(yán)重不實或者重大疏漏

    自1999至2002年，審計署分別對102家次，具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)有65家次會計師事務(wù)所的204名注冊會計師出具的106份審計報告存在嚴(yán)重不實或者重大疏漏。財務(wù)會計信息不實共計302.18億元。

    四年共發(fā)現(xiàn)有32家次會計師事務(wù)所在47家股份公司的審計報告中，對已經(jīng)查明的資產(chǎn)不實54.67億元、負(fù)債不實47.68億元、損益不實17.02億元、關(guān)聯(lián)交易及其他財務(wù)會計信息不實37.16億元、被關(guān)聯(lián)公司累計占用資金19.99億元，共計176.52億元的問題，不予指明。發(fā)現(xiàn)有60家次會計師事務(wù)所在122家股份公司的審計中，對資產(chǎn)不實18.9億元、負(fù)債不實2.3億元、損益不實16.27億元、所有者權(quán)益不實1.62億元、關(guān)聯(lián)交易及其他財務(wù)會計信息披露不實66.28億元、被關(guān)聯(lián)公司累計占用資金20.28億元，共計125.65億元的問題，沒有查出來。

    省級審計機(jī)關(guān)對不具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的社會審計組織完成的非上市公司驗資或資產(chǎn)評估所出具的驗資、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)了一些非常嚴(yán)重的質(zhì)量問題。如2001年，河北省審計廳重點抽查了某會計師事務(wù)所89項驗資業(yè)務(wù)。檢查發(fā)現(xiàn)，在89項驗資業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所均未取得銀行對賬單，銀行詢證函均由申請驗資單位到銀行取得，客觀上給造假者提供了可乘之機(jī)。經(jīng)與上述89項驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的11家銀行核對，在41項驗資業(yè)務(wù)中，申請驗資的單位并未在相關(guān)銀行開設(shè)賬戶，更未發(fā)生存款業(yè)務(wù)，金融票證及銀行詢證函上加蓋的銀行印章均屬偽造，這41份虛假驗資報告涉及7名注冊會計師，驗資總金額為6720萬元。

    （二）揭露了一些上市公司作假賬欺騙投資者的行為

    通過監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，揭露了一些上市公司作假賬欺騙投資者的行為。如某股份公司于2000年利用土地轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方交易、關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓編造虛假銷售收入4.8億元；編造虛假銀行存款余額2億元；隱瞞銀行逾期貸款2.71億元；6.11億元重大關(guān)聯(lián)資產(chǎn)重組嚴(yán)重失實和不規(guī)范；通過虛做1998年、1999年、2000年利潤，使其凈資產(chǎn)收益率達(dá)到9%，符合配股的要求，并且已獲準(zhǔn)配股。在此關(guān)鍵時刻，審計署將情況通報給了有關(guān)部門，該公司的配股活動被立刻終止，對公司和相關(guān)責(zé)任人的查處正在進(jìn)行中。又如某股份公司2000年度的會計報表中多作收入2.6億元，占當(dāng)期收入的10.84%；將科研開發(fā)費用1.4億元掛賬，未計入當(dāng)期損益，占當(dāng)期損益的64.28%.審計機(jī)關(guān)揭露公司問題后，該公司于2002年2月9日發(fā)布2001年度業(yè)績預(yù)警公告，稱“預(yù)計公司2001年度利潤總額將比2000年度報告中公布的2.17億元減少50%以上”。在此之后，該公司對外公告經(jīng)注冊會計師審計后的2001年度利潤總額為4416萬元，比2000年減少79.72%，公司業(yè)績大幅度縮水。

    （三）向社會公布監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量情況

    根據(jù)《暫行規(guī)定》，審計署已經(jīng)三次向社會公布監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量情況。1999年11月10日審計署公布了沈陽華倫等7家會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，如沈陽華倫會計師事務(wù)所在對某項基金審計中，對該基金1993至1998年將全部資金7320萬元陸續(xù)投入某工程項目，至1999年6月審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查時，該工程仍未能封頂竣工，根本沒有收入。為了保證基金達(dá)到10％的盈利率，該基金用銀行借款3117萬元（其中1994年1000萬元、1995年1317萬元、1996年800萬元）給股東分利的問題，未予以指明。又如蛇口中華會計師事務(wù)所在對某股份公司審計中，對該公司1994至1998年利用關(guān)聯(lián)交易逃匯1.74億港元、非法套匯2400萬美元；將股票市場投資收益1.3億元不在賬內(nèi)核算，形成賬外資產(chǎn)；從股票資金賬戶中提取4195萬元，沖減下屬公司的銷售成本，形成虛增利潤，占當(dāng)年凈利潤總額的20.89％等問題，均未予以指明。

    2001年12月26日審計署公布了廣東康元等14家會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，上述會計師事務(wù)所出具的23份審計報告嚴(yán)重失實或者有重大疏漏，造成財務(wù)會計信息失實71.43億元，涉及41名注冊會計師。如上海眾華滬銀會計師事務(wù)所對某股份公司2000年度會計報表審計時，查明該公司為7家單位墊付2840萬股配股款1.42億元、為大股東墊付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1.45億元、隱瞞對外擔(dān)保損失9410萬元、虛增利潤6700萬元等問題，未予以指明。

    2003年9月19日審計署公布了2002年移交證監(jiān)會依法處理的北京中天華正等5家會計師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計師和4家上市公司的處理結(jié)果。

    有的社會審計組織和上市公司，對被查出的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題和財務(wù)會計信息問題非常重視，在審計署將問題移送有關(guān)部門處理處罰之前就進(jìn)行了整改，糾正了存在的問題，這樣做，達(dá)到了監(jiān)督檢查的目的，不再作為問題移交。證監(jiān)會對審計署2001、2002年移交的有關(guān)社會審計組織出具的審計報告存在嚴(yán)重失實或者有重大疏漏的問題非常重視，對所有問題都認(rèn)真進(jìn)行了核查，有的已經(jīng)做出了處理，有的還在進(jìn)一步核實，有的已經(jīng)立案稽查。對有關(guān)的上市公司也做出了相應(yīng)的處理，或者即將做出相應(yīng)的處理。

    二、開展監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的體會

    審計機(jī)關(guān)開展監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，一個最為重要的目的，就是規(guī)范和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。通過幾年來對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，打擊了注冊會計師出具虛假審計報告和上市公司作假賬的行為，促進(jìn)了社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高，維護(hù)了社會信用?？偨Y(jié)幾年來的工作，有以下幾點體會：

    （一）領(lǐng)導(dǎo)重視

    在監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量工作的初期，以及之后的工作中，審計機(jī)關(guān)的各級領(lǐng)導(dǎo)都十分重視這項工作，在關(guān)鍵時刻給予明確地指示。如，在一些人高談審計機(jī)關(guān)沒有必要監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的時候，李金華審計長明確指出：“開展對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作是法律、行政法規(guī)賦予審計署的職責(zé)。審計署有條件監(jiān)督檢查社會審計組織的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，這種監(jiān)督檢查多數(shù)是和日常的審計工作密切相關(guān)和緊密結(jié)合的。審計機(jī)關(guān)不承擔(dān)對社會審計的指導(dǎo)和管理職能，與社會審計組織之間沒有行政管理和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系，其監(jiān)督是客觀、公正的”。董大勝副審計長在審計署已經(jīng)舉辦過的三期審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量培訓(xùn)班上，都強(qiáng)調(diào)監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要性，肯定監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量工作取得的成果，指出在監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量工作中存在的問題，提出對監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量工作的要求。為了把握監(jiān)督檢查的重點，每年的監(jiān)督檢查工作方案都要經(jīng)審計長辦公會審定。各特派辦領(lǐng)導(dǎo)對監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也非常重視，配備得力的人員，安排好監(jiān)督檢查時間，確保監(jiān)督檢查順利完成。

    正是由于各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量工作，才能在較短的時間內(nèi)開展起來，并取得了很大的成果。1998年6月12日國務(wù)院批準(zhǔn)《審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》，1999年4月1日審計署發(fā)布《暫行規(guī)定》，1999年5月13日審計署印發(fā)《1999年具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作方案》，在不到一年的時間內(nèi)，監(jiān)督檢查就正式開始了。目前已經(jīng)產(chǎn)生了廣泛的社會影響。

    （二）法規(guī)先行

    1998年6月12日國務(wù)院批準(zhǔn)《審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》后，審計署認(rèn)真組織研究，抓緊時間著手制定《暫行規(guī)定》，在《暫行規(guī)定》中明確了監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的法律依據(jù)、監(jiān)督檢查的內(nèi)容、審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查管轄權(quán)的劃分、監(jiān)督檢查的程序；對社會審計組織、注冊會計師違反國家規(guī)定的執(zhí)業(yè)行為的處理處罰方式和法律責(zé)任等?！稌盒幸?guī)定》是審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的第一個規(guī)范性文件，從此，審計機(jī)關(guān)開始全面監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

    （三）精心組織

    統(tǒng)一組織監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是一項新的審計工作，必須精心組織。我們著重抓了監(jiān)督檢查工作方案的制定和監(jiān)督檢查前的培訓(xùn)等工作。

    1、認(rèn)真制定監(jiān)督檢查工作方案

    從1999年開始，每年都要認(rèn)真制定監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量工作方案。在監(jiān)督檢查工作方案中，最為重要的是確定監(jiān)督檢查的重點。1999年的監(jiān)督檢查工作方案提出“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把社會審計組織對上市公司會計報表的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量作為監(jiān)督檢查的重點，檢查社會審計組織出具審計報告時，是否存在下列問題：被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計制度──會計科目和會計報表》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定相抵觸，應(yīng)當(dāng)披露而不予披露；被審計單位的財務(wù)會計處理直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，應(yīng)當(dāng)披露而不予披露；被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，應(yīng)當(dāng)披露而不予披露；被審計單位的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)披露而不予披露”。

    2003年的監(jiān)督檢查工作方案則提出：檢查注冊會計師是否按照《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準(zhǔn)則》的要求，實施了必要的審計程序，獲取充分的審計證據(jù)，形成正確的審計結(jié)論，出具的審計報告是否存在重大疏漏或嚴(yán)重不實。重點關(guān)注注冊會計師對上市公司的損益是否公允地發(fā)表審計意見。主要包括：上市公司的收入、利潤，費用、成本，對外投資，債權(quán)債務(wù)，非貨幣性交易或債務(wù)重組，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情況，編制合并會計報表，會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的其他重大財務(wù)信息等。

    兩個監(jiān)督檢查工作方案相比較，1999年的監(jiān)督檢查工作方案基本上是《注冊會計師法》第二十一條的翻版，重點不突出，操作性不強(qiáng)。造成這種情況的主要原因，是當(dāng)時對社會審計組織的業(yè)務(wù)情況不夠了解，沒有弄清楚注冊會計師審計時，在哪些方面容易出現(xiàn)質(zhì)量問題。2003年的監(jiān)督檢查工作方案與1999年的監(jiān)督檢查工作方案相比較重點更為突出，審計人員在監(jiān)督檢查過程中更容易操作，這主要是從1999年之后，不斷總結(jié)經(jīng)驗，根據(jù)國家會計政策的變化，不斷地調(diào)整每年的監(jiān)督檢查工作方案中的監(jiān)督檢查重點。正因為如此，才有查出廣東康元會計師事務(wù)所嚴(yán)重的審計質(zhì)量問題，相關(guān)的上市公司被終止配股。

    2、加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

    監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，對審計機(jī)關(guān)來說是一項新的審計工作，在監(jiān)督檢查過程中也遇到了一些問題。如法律依據(jù)、監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)、處理處罰方式、監(jiān)督檢查工作方案操作性不強(qiáng)、被監(jiān)督檢查單位不配合監(jiān)督檢查等問題。針對監(jiān)督檢查中遇到的問題，審計署曾于2000年3月在廣州召開部分省審計廳和特派辦參加的座談會。參加座談會的同志一致認(rèn)為對于一項新的審計工作，一方面要加緊研究解決遇到的問題，另一方面要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)。要及時明確監(jiān)督檢查的法律依據(jù)，統(tǒng)一監(jiān)督檢查的標(biāo)準(zhǔn)和處理處罰的方式，制定切實可行的監(jiān)督檢查工作方案，妥善解決被監(jiān)督檢查單位不配合監(jiān)督檢查等問題。根據(jù)座談會的建議和監(jiān)督檢查工作的需要，立即組織對相關(guān)問題的研究，拿出了明確的意見，并列入2001年監(jiān)督檢查工作方案中。為了進(jìn)一步完善監(jiān)督檢查工作方案，提高監(jiān)督檢查的質(zhì)量，審計署于2001年4月舉辦了第一期審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量培訓(xùn)班。在培訓(xùn)班上討論了當(dāng)年的監(jiān)督檢查工作方案、交流了監(jiān)督檢查經(jīng)驗、請證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會的專家講課。通過培訓(xùn)，使審計人員認(rèn)識到審計機(jī)關(guān)開展監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有著充分的法律依據(jù)，對上市公司的信息披露規(guī)則和注冊會計師的審計業(yè)務(wù)情況有了進(jìn)一步的了解，統(tǒng)一了監(jiān)督檢查的標(biāo)準(zhǔn)和處理處罰的方式，明確了通過與有關(guān)部門協(xié)調(diào)解決被監(jiān)督檢查單位不配合監(jiān)督檢查的問題。鑒于培訓(xùn)工作在監(jiān)督檢查工作中的重要作用，從2001年起，每年的4月份都舉辦審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量培訓(xùn)班，根據(jù)監(jiān)督檢查的重點，確定培訓(xùn)的內(nèi)容，邀請相關(guān)部門的專家講課。

    幾年來的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計人員掌握了股份公司財務(wù)會計制度，了解了注冊會計師審計工作的程序、目標(biāo)和相關(guān)的法律責(zé)任，在監(jiān)督檢查中能夠較快地發(fā)現(xiàn)問題，并切中要害。

    3、編制完善的監(jiān)督檢查實施方案

    各特派辦根據(jù)審計項目計劃，積極開展對相關(guān)社會審計組織審計業(yè)務(wù)情況的調(diào)查工作，通過互聯(lián)網(wǎng)和各種媒體了解被監(jiān)督檢查單位和有關(guān)上市公司的基本情況，了解注冊會計師出具審計報告的類型。通過大量的調(diào)查工作，編制出重點突出、針對性很強(qiáng)和比較完善的監(jiān)督檢查實施方案，保證了監(jiān)督檢查的質(zhì)量。

    4、搞好內(nèi)部協(xié)調(diào)

    監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，不僅要對社會審計組織、注冊會計師的審計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查，還要深入到上市公司。為了解決監(jiān)督檢查工作量大，涉及面廣，審計人員少的矛盾，對需要到異地查證的審計事項，由上一級審計機(jī)關(guān)安排有關(guān)的審計機(jī)關(guān)協(xié)助查證，形成一個審計網(wǎng)絡(luò)，資源共享。事實證明，通過協(xié)調(diào)提高了監(jiān)督檢查的效率，促進(jìn)了監(jiān)督檢查的深入開展。如1999年廣州、深圳特派辦協(xié)助哈爾濱特派辦查證有關(guān)問題；2002年深圳特派辦協(xié)助沈陽特派辦查證有關(guān)問題；2003年深圳特派辦協(xié)助蘭州特派辦查證有關(guān)問題、廣州特派辦協(xié)助長沙特派辦查證有關(guān)問題。

    （四）加強(qiáng)溝通

    從監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量開始，我們就注意與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，在制定《暫行規(guī)定》的過程中，先后幾次征求證監(jiān)會、財政部和中國注冊會計師協(xié)會的意見。在這幾年里，一直與上述部門保持著密切的聯(lián)系，如：為了避免重復(fù)檢查，每年與財政部和中國注冊會計師協(xié)會互通檢查計劃，遇到問題及時調(diào)整。在監(jiān)督檢查過程中，如遇到上市公司不予配合的情況，及時與證監(jiān)會聯(lián)系，由證監(jiān)會約見上市公司有關(guān)人員協(xié)調(diào)解決問題；發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具的審計報告和上市公司的財務(wù)會計信息存在嚴(yán)重不實或者重大疏漏，及時通報證監(jiān)會，證監(jiān)會在立案稽查的同時，及時中止準(zhǔn)備配股的上市公司的配股行為。

    （五）充分利用監(jiān)督檢查成果

    審計機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的成果，不像其他審計工作那樣反映在收繳了多少違紀(jì)資金，而是反映在我們揭露了注冊會計師出具虛假審計報告和上市公司作假賬的行為，維護(hù)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和投資者的合法權(quán)益，這個意義是十分重大的。從1999年開展監(jiān)督檢查工作以來，審計署每年都將查出的注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題移交有關(guān)部門處理。2001年12月26日審計署公布了監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的廣東康元等14家會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，產(chǎn)生了很大的社會影響，社會各界對審計機(jī)關(guān)查出的問題十分關(guān)注。有關(guān)部門也認(rèn)識到，對社會審計組織和上市公司的監(jiān)管，只靠某一個部門是不夠的，要發(fā)揮各部門的優(yōu)勢，密切配合才能搞好監(jiān)管工作。對審計署2001、2002年移交的注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題和上市公司財務(wù)會計信息失實問題，有關(guān)部門進(jìn)行了認(rèn)真地核查和處理，并將處理結(jié)果予以公布，在注冊會計師行業(yè)和上市公司中引起了很大的震動，達(dá)到了監(jiān)管的目的。

    幾年來，審計機(jī)關(guān)認(rèn)真履行著自己的職責(zé)，排除各種干擾，不斷加強(qiáng)對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會審計行業(yè)的健康發(fā)展方面，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。今后我們還要繼續(xù)努力，通過對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，堅決遏制注冊會計師出具虛假審計報告和上市公司作假賬的行為，維護(hù)社會信用。