獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的分娩

來(lái)源: 張連起編輯： 2002/06/21 14:48:25　　字體：大小

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》等四個(gè)項(xiàng)目已于日前正式發(fā)布。上述項(xiàng)目（屬第四批）與前期頒發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則相比，其特點(diǎn)如何？制定過(guò)程的細(xì)節(jié)怎樣？想必是注冊(cè)會(huì)計(jì)師感興趣的話題。筆者有幸列準(zhǔn)則組末座，遂冒昧地披露一二。
　　
　　第四批準(zhǔn)則制定伊始，便以現(xiàn)實(shí)針對(duì)性為基調(diào)，確立了貫穿全部項(xiàng)目的“主旋律”。譬如，近年來(lái)上市公司利潤(rùn)操縱利器迭出，使用頻率最高的莫過(guò)于“擺弄”會(huì)計(jì)估計(jì)，尤其集中在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面。于是，如何審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)就成了擺在業(yè)界人士面前的重要課題。又如，隨著我國(guó)金融體制的改革，股份制商業(yè)銀行（包括上市公司）的信用、市場(chǎng)、流動(dòng)性等風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，而商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是否合理及有效關(guān)乎實(shí)體的盛衰存亡，于是，基于商業(yè)銀行內(nèi)部控制、滿足可靠性與有用性的財(cái)務(wù)信息需求上揚(yáng)。在縮小與公眾的“期望差距”和避免審計(jì)陷阱的兩難選擇面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種程序，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平？
　　
　　現(xiàn)實(shí)給準(zhǔn)則制定者提出的挑戰(zhàn)是冷冰冰的。其一，國(guó)際接軌與中國(guó)特色的矛盾。如果考慮到準(zhǔn)則必需的前瞻性——諸如商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)的五級(jí)分類、衍生金融工具等國(guó)際通行的“話語(yǔ)體系”——?jiǎng)t借鑒無(wú)疑是必要的。但國(guó)情論者以我國(guó)目前的現(xiàn)狀為由，主張“拿來(lái)”應(yīng)當(dāng)緩行。正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同”。為此，準(zhǔn)則制訂者在尋求兩者的均衡方面做出了積極的努力；其二，全面規(guī)范與具體操作的矛盾。若試圖條分縷析、面面俱到，則失之于規(guī)范口徑太窄；若注重審計(jì)理念與基本原則，又難免落入空泛和“萬(wàn)金油式”的窠臼；其三，法規(guī)滯后與實(shí)踐理性的矛盾。監(jiān)管法規(guī)的缺失、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的模糊使準(zhǔn)則制定者深感系統(tǒng)協(xié)調(diào)的重要，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和改革的實(shí)踐又迫切要求審計(jì)準(zhǔn)則銜枚疾進(jìn)；其四，立法與準(zhǔn)則體例的矛盾。作為部門(mén)規(guī)章的文件通常回答“是”與“不是”及“能”與“不能”，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)特性卻要求審計(jì)準(zhǔn)則嵌進(jìn)“考慮”、“關(guān)注”等非二元語(yǔ)詞；其五，整體認(rèn)知與個(gè)體偏好的矛盾。準(zhǔn)則制訂過(guò)程中既有小范圍的研究討論，又有全國(guó)性的征求意見(jiàn)，既有中方專家的耳提面命，又有外方專家的高屋建瓴，如何在求同存異中體現(xiàn)兼收并蓄，著實(shí)考驗(yàn)著準(zhǔn)則制定者的智慧……
　　
　　所幸的是，準(zhǔn)則制定者憑借賈島先生的“推敲”功夫，以“為伊消得人憔悴”的執(zhí)拗，歷時(shí)一載，增刪數(shù)次，終于“吹盡黃沙始到金”！

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