一、問題的提出

　　內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。廣義上講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理制度體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，內(nèi)部控制是一切經(jīng)濟(jì)組織活動中不可分離的部分，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和管理活動，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。而內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)既定經(jīng)濟(jì)方針、目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續(xù)、方針和制度的總稱。它的基本任務(wù)是控制和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種活動，減少錯弊的發(fā)生，提高工作效率，保證企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制正常有序地運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　可見，內(nèi)控制度是企業(yè)管理的支架，沒有有效的內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就無從談起。那么是不是有了內(nèi)控制度，企業(yè)的管理就是有效了呢？當(dāng)然不是，從管理實踐來看，企業(yè)的內(nèi)控制度在制定和執(zhí)行中有以下固有限制：內(nèi)控制度的制定受制定者自身素質(zhì)和當(dāng)時的客觀條件限制。內(nèi)控制度的設(shè)計和制定受制于成本與效益原則。內(nèi)控制度可能由于執(zhí)行者主觀疏忽或誤解而失??；可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)串通、進(jìn)行抵制而失?。豢赡芤驁?zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失?。豢赡芤颦h(huán)境的改變而削弱或失?。贿€可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內(nèi)控制度可能由于制定者從局部利益出發(fā)，造成“校外不校內(nèi)，控下不控上”的局面，從而使內(nèi)控制度的有效性大打折扣。

　　從以上可以看出，由內(nèi)部審計部門積極開展內(nèi)控制度評審工作是十分必要和恰當(dāng)?shù)摹＿@是因為：一是內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，具有對其它業(yè)務(wù)事項進(jìn)行獨(dú)立控制和評價的職能；二是內(nèi)部審計隸屬于法人或董事會管理，地位相對超脫；三是實行內(nèi)控制度的評審，是科學(xué)開展事前、事中審計的有效手段；四是從企業(yè)內(nèi)部來講，內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行的現(xiàn)象比較普遍。因此內(nèi)審部門通過對管理領(lǐng)域的審計監(jiān)督評價，及時糾正管理偏差、促進(jìn)管理創(chuàng)新，將有利于拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，開拓審計工作新局面。

　　二、內(nèi)部審計部門進(jìn)行內(nèi)控制度評審應(yīng)注意的幾個問題

　　1、注意內(nèi)審和外審對內(nèi)控制度評審的區(qū)別?，F(xiàn)代審計中，內(nèi)部審計和外部審計都要對企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行評審，因此評審過程中，外審的很多方法值得內(nèi)部審計部門借鑒，但二者又有區(qū)別，因此內(nèi)部評價工作不能盲目照搬外審的內(nèi)容，二者區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

　　（1）目的不同。外審的主要目標(biāo)是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內(nèi)控制度評審是為確定實質(zhì)性測試性質(zhì)和時間范圍及報表的認(rèn)定服務(wù)的。內(nèi)審的評價主要是為保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，堵塞管理漏洞服務(wù)的，后者的職能作用明顯大于前者。

　?。?）范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評審對象主要是影響企業(yè)會計報表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度，而內(nèi)審的評價對象是企業(yè)的全部內(nèi)控制度，包括現(xiàn)存的和應(yīng)建立的，經(jīng)營的和非經(jīng)營的。

　?。?）責(zé)任不同。外審可根據(jù)需要或被審管理單位要求就審計過程中注意到的可能導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制缺陷提出建議，所提建議不具強(qiáng)制性。而內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部管理部門，其對企業(yè)內(nèi)控制度的漏洞具有發(fā)現(xiàn)并糾正的責(zé)任，所提建議經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)具有內(nèi)部強(qiáng)制性。

　?。?）時間不同。外審的內(nèi)控制度評審一般在會計報表審計時，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評審則是根據(jù)需要隨時進(jìn)行的。

　?。?）方法不同。外審的內(nèi)控制度評審有一套完整的體系，而內(nèi)審的內(nèi)控制度評審在借鑒外審的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)實際，方法更多樣化，企業(yè)可自行選擇。

　　2.注意把專項內(nèi)控制度評審與部門內(nèi)控制度評審相結(jié)合。企業(yè)的內(nèi)控制度是動態(tài)的，所以內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評審也應(yīng)是動態(tài)的，對新修訂或新出臺的內(nèi)控制度應(yīng)在實施前進(jìn)行評審，然后再具體實施。同時將重要的內(nèi)控制度和重要部門內(nèi)控制度評審結(jié)合起來，做到“審點(diǎn)帶面”，從而推動企業(yè)內(nèi)控制度的健全有效和經(jīng)營管理手段的科學(xué)完善。

　　3、注意內(nèi)控制度評審意見的建設(shè)性。內(nèi)審部門的內(nèi)控制度評審不僅要找出企業(yè)內(nèi)控制度制定、執(zhí)行中的漏洞，更關(guān)鍵的是要提出客觀、科學(xué)的建設(shè)性意見，同時該建設(shè)性意見要體現(xiàn)在遵守相關(guān)法律、規(guī)章的前提下，最大限度爭取或維護(hù)企業(yè)整體利益的宗旨。

　　4.注意內(nèi)控制度評審的科學(xué)性。企業(yè)內(nèi)控制度涉及企業(yè)方方面面，有些制度專業(yè)性較強(qiáng)，有些制度政策性較強(qiáng)，這就需要內(nèi)審人員具有廣博的專業(yè)知識和理論水平，要根據(jù)不同的內(nèi)控制度采用不同的評審方法，必要時可聯(lián)同專業(yè)部門一同進(jìn)行評審，從而使內(nèi)審部門的評審工作更具有權(quán)威性。