我國《國家審計基本準(zhǔn)則》已由審計署于2000年1月28發(fā)布施行，共六章四十七條。我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》早于 1996年 1月 1日由財政部批準(zhǔn)發(fā)布施行，共五章二十五條。這兩個審計基本準(zhǔn)則作為我國兩大審計監(jiān)督體系的基本規(guī)范無論從其制定依據(jù)、適用范圍方面；還是從其基本內(nèi)容方面，都存在著較大區(qū)別通過兩個基本準(zhǔn)則的比較研究，對理解和運(yùn)用它們無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、關(guān)于制定依據(jù)

　　我國《國家審計基本準(zhǔn)則》是依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實(shí)施條例制定的，《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》的制定依據(jù)則是《中華人民共和國注冊會計師法》。

　　二、關(guān)于適用范圍

　　我國《國家審計基本準(zhǔn)則》是我國政府部門規(guī)章性的審計規(guī)范。是審計署領(lǐng)導(dǎo)全國審計機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)活動的審計規(guī)章，適用于國家審計機(jī)關(guān)和審計人員依法從事的審計活動，對注冊會計師依法進(jìn)行的獨(dú)立審計活動沒有法律約束力。我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》是注冊會計師行業(yè)自律性的審計規(guī)范，是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會計師執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的全過程，對國家審計機(jī)關(guān)和審計人員依法從事的審計活動則不具有法律約束力。

　　三、關(guān)于一般準(zhǔn)則

　　我國《國家審計基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)及其審計人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計機(jī)關(guān)辦理審計事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件審計機(jī)關(guān)錄用審計人員的規(guī)定；審計機(jī)關(guān)建立和實(shí)施繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計署和省級審計機(jī)關(guān)建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，審計人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計機(jī)關(guān)和審計人員共同應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。二是不得參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理泛動，在審計過程中必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。

　　我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是注冊會計師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，主要包括獨(dú)立審計的目的；擔(dān)任獨(dú)立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與工作能力；注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德條件（獨(dú)立、客觀、公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密等）；審計責(zé)任與會計責(zé)任；審計意見的性質(zhì)等具體內(nèi)容。

　　通過對上述一般準(zhǔn)則的比較不難看出，無論是《國家審計基本準(zhǔn)則》還是《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，都有對其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨(dú)立、客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎與保密的規(guī)定，這是由審計監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國家審計基本準(zhǔn)則》既有對其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)——國家審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對其執(zhí)業(yè)人員——國家審計人員的相關(guān)要求；而《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》只對其執(zhí)業(yè)人員——注冊會計師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是《國家審計基本準(zhǔn)則》對其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細(xì)；而《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》對注冊會計師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡約明了。

　　四、關(guān)于作業(yè)準(zhǔn)則

　　《國家審計基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計計劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。按照實(shí)施審計的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計項(xiàng)目計劃。審計機(jī)關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點(diǎn)編制年度審計項(xiàng)目計劃（二）組成審計組，編制審計方案。審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項(xiàng)目計劃確定的審計事項(xiàng)，選派審計人員組成審計組。審計組在實(shí)施審計前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計方案，確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟（三）下達(dá)審計通知書。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書，同時書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項(xiàng)有關(guān)的會計資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計單位交回的承諾書作為審計證據(jù)編入審計工作底稿；（四）實(shí)施審計。審計組實(shí)施審計時，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計單位的情況，對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識且符合審計人員條件的人員參與某些特殊項(xiàng)目的審計；對實(shí)施審計過程中遇到的重大問題應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)請示匯報。審計人員在實(shí)施審計時應(yīng)當(dāng)對審計工作中的重要事項(xiàng)以及審計人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿，并對其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　　《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則（又稱外勤準(zhǔn)則）是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。按照審計的基本程序這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上由會計師事務(wù)所接受委托簽定審計業(yè)務(wù)約定書。（2）編制審計計劃。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)編制審計計劃對審計工作作出合理安排。（3）實(shí)施審計。注冊會計師實(shí)施審計時，應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法獲取審計證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；應(yīng)對被審計單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計工作底稿。

　　通過上述作業(yè)準(zhǔn)則的比較可以看出，兩個基本準(zhǔn)則都規(guī)定了審計人員在實(shí)施審計時應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、研究和評價以進(jìn)一步確定審計的重點(diǎn)和方法，這體現(xiàn)了現(xiàn)代審計的基本特點(diǎn)；對審計過程可以運(yùn)用的取證方法，必須編制審計工作底稿等；兩個基本準(zhǔn)則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計實(shí)施前的準(zhǔn)備工作有所不同?！秶覍徲嫽緶?zhǔn)則》規(guī)定審計機(jī)關(guān)要編制年度審計項(xiàng)目計劃，在實(shí)施審計前，要根據(jù)具體審計事項(xiàng)成立審計組，制定審計方案并要在實(shí)施審計的三日前，向被審計單位下達(dá)審計通知書?！丢?dú)立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，在實(shí)施審計前，應(yīng)編制審計計劃。

　　五、關(guān)于報告準(zhǔn)則

　　《國家審計基本準(zhǔn)則》中的報告準(zhǔn)則是審計組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機(jī)關(guān)審定審計報告時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括（一）審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計報告前應(yīng)當(dāng)征求被審計單位對審計報告的意見；（二）審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審訂結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提出審計報告提出時間一般不得超過60日；（三）審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或配備專門人員，對審計報告進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見，作出復(fù)核工作記錄，審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機(jī)關(guān)審定。

　　《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》中的報告準(zhǔn)則是注冊會計師編制審計報告時應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計報告：的條件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告；（二）審計報告應(yīng)當(dāng)載明的基本內(nèi)容。審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)、已實(shí)施的主要審計程序和最終形成的審計意見等；（三）審計報告的類型。注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計報告。

　　通過上述報告準(zhǔn)則的比較可見，《國家審計基本準(zhǔn)則》側(cè)重于對出具審計報告的程序作出明確的規(guī)定，而《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》則更側(cè)重于對出具審計報告的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定。

　　六、關(guān)于審計報告處理準(zhǔn)則

　　《國家審計基本準(zhǔn)則》中的審計報告處理準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)審定審計報告后對審計事項(xiàng)作出的評價出具審計意見書對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為，作出處理處罰的審計決定或者提出審計建議以及報告審計工作時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。我國《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》沒有審計報告處理準(zhǔn)則這一章，主要因?yàn)?；國家審計作為一種政府行為，履行的是行政監(jiān)督的職責(zé)審計組提出審計報告；并非一次審計工作的結(jié)束審計機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)審定審計報告，并根據(jù)不同情況，分別作出處理（1）對被審計單位財政收文、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性作出評價，提出被審計單位的自行糾正事項(xiàng)和改進(jìn)建議，出具審計意見書；（2）對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為；依法作出處理、處罰的審計決定，制作審計決定書（3）對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理、處罰的，作出審計建議書，由有關(guān)機(jī)關(guān)給予處理、處罰；（4）對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支行為和負(fù)有直接責(zé)任的主管人員其他直接責(zé)任人員違反法律、法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的；作出移送處理書，由司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任；（5）對審計工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的重要問題和重大的違法違紀(jì)問題，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出專題報告。而且，審計機(jī)關(guān)制定的審計意見書和審計決定書，應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起三十日內(nèi)送交被審計單位和有關(guān)單位，并需自送達(dá)之日起九十日內(nèi)了解審計意見的采納情況監(jiān)督、檢查審計決定的執(zhí)行情況?？梢姡秶覍徲嫽緶?zhǔn)則》對審計報告的處理作出明確的規(guī)定是非常必要的。而社會審計作為一種中介服務(wù)履行的是社會監(jiān)督的職責(zé)，注冊會計師提出審計報告；就可作為一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的終結(jié)因此，《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》也就不存在審計報告處理準(zhǔn)則的問題。