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打牢管理審計(jì)的基礎(chǔ)

來源: 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)·葉忠明 編輯: 2006/04/02 00:00:00  字體:

  管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)拓展工作領(lǐng)域的重要方向之一,是由內(nèi)部審計(jì)部門或人員進(jìn)行的對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)效率、效果等進(jìn)行評(píng)價(jià),以幫助企業(yè)提高管理水平的審計(jì)活動(dòng),它與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)共同組成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。目前,我國(guó)管理審計(jì)的開展無論從范圍和內(nèi)容上,還是取得的效果上,力度不大、深度不夠,一些單位和部門的內(nèi)部審計(jì)從來沒有進(jìn)行過管理審計(jì)。因此,應(yīng)借鑒國(guó)外的成果,切實(shí)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作,打牢開展管理審計(jì)的基礎(chǔ)。

  L、認(rèn)真做好真實(shí)性和合法性審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)是開展對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的,審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是進(jìn)行管理審計(jì)評(píng)價(jià)的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于開展管理審計(jì)需要對(duì)管理活動(dòng)中管理職能的實(shí)現(xiàn)情況、管理部門工作的效率和效果以及管理人員素質(zhì)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),其中必然要涉及管理部門或管理人員參與的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支有關(guān)數(shù)據(jù),借以評(píng)價(jià)他們的工作、職能,確定管理活動(dòng)的業(yè)務(wù)水平。管理效率和效果以及管理行為的經(jīng)濟(jì)節(jié)約程度。如果開展管理審計(jì)之前不進(jìn)行真實(shí)性合法性審計(jì),那么在管理審計(jì)中一旦涉及這些財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù),還得花費(fèi)時(shí)間來檢查這些數(shù)據(jù)是否真實(shí)公允,是否合理合法。這樣一來,大大延緩管理審計(jì)的效率,同時(shí)也使得開展管理審計(jì)把財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的內(nèi)容也包含其中,與開展管理審計(jì)的初衷大相徑庭。從當(dāng)前來看,由于企業(yè)進(jìn)行真實(shí)性和合法性審計(jì)是一項(xiàng)常規(guī)性工作,至少每年都會(huì)進(jìn)行一次,有樣的道理,在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總體經(jīng)濟(jì)效益中,扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的效益,剩余的就是管理活動(dòng)帶來的效益增加情況,關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織應(yīng)該以此為基礎(chǔ),連續(xù)開展管理審計(jì)。

  2.做好業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所利用的效率和節(jié)約程度、對(duì)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資源的開發(fā)程度、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源綜合發(fā)揮給企業(yè)帶來的總體經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的核心是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。管理審計(jì)的一個(gè)重要目的就是要評(píng)價(jià)企業(yè)的管理行為到底使得總體經(jīng)濟(jì)效益增加或者減少多少,并從中找出原因進(jìn)行分析,提出建議。管理活動(dòng)也要消耗經(jīng)濟(jì)資源,即在企業(yè)總體被消耗的資源中,扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)消耗的資源,剩余的就是管理活動(dòng)消耗的經(jīng)濟(jì)資源。同以此作為對(duì)管理活動(dòng)效果的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。如果企業(yè)要開展這種形式的管理審計(jì),首先需要有比較全面的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)基礎(chǔ),只有通過業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中的資源消耗和實(shí)現(xiàn)效益,才能以此為基礎(chǔ)確定管理環(huán)節(jié)的資源消耗和實(shí)現(xiàn)的效益。

  3、建立管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是通過調(diào)查。審閱相關(guān)資料取得相關(guān)證據(jù)以后,用于評(píng)價(jià)管理活動(dòng)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該在正式實(shí)施審計(jì)程序之前,由審計(jì)人員、被審計(jì)單位有關(guān)人員依據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理歷史情況、計(jì)劃水平或同類企業(yè)相關(guān)情況制定的。在制定管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)必須體現(xiàn)以下幾個(gè)內(nèi)容:(l)管理審計(jì)的具體內(nèi)容和取證要點(diǎn);(2)每個(gè)審計(jì)內(nèi)容和所包括審計(jì)要點(diǎn)之間的定性或定量關(guān)系;(3)對(duì)管理審計(jì)的具體內(nèi)容和要點(diǎn)的評(píng)價(jià)方式;(4)評(píng)價(jià)根據(jù)管理審計(jì)的具體內(nèi)容和要點(diǎn)取得的審計(jì)證據(jù)比較依據(jù);(5)審計(jì)證據(jù)與制定標(biāo)準(zhǔn)之間差異分析程序。如果一個(gè)企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定完善和充分,應(yīng)該說對(duì)于管理審計(jì)實(shí)踐有著十分重要的指導(dǎo)、規(guī)范性作用。因此,關(guān)于如何開展管理審計(jì),其最核心的環(huán)節(jié)是制定一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、自成體系的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),但這也是一個(gè)最具難度的審計(jì)環(huán)節(jié)。

  4、建立管理審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。從企業(yè)已經(jīng)開展的管理審計(jì)情況來看,基本上采用定性評(píng)價(jià)方法,這種方法缺乏有力的數(shù)據(jù)證據(jù),使得審計(jì)結(jié)論模糊,缺乏準(zhǔn)確性和說服力,難以實(shí)現(xiàn)開展管理審計(jì)目標(biāo)。為此,必須在理論上對(duì)管理審計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行研究。除定性評(píng) 價(jià)之外,還可以從定量方面進(jìn) 行評(píng)價(jià)。但是由于管理活動(dòng)在 會(huì)計(jì)上難以直接與所實(shí)現(xiàn)的經(jīng) 濟(jì)效益掛鉤,因此給管理審計(jì)的量化評(píng)價(jià)帶來難度。事實(shí)上,管理審計(jì)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)包括兩個(gè)方面,第一是把管理活動(dòng)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的價(jià)值數(shù)量通過審計(jì)計(jì)算出來,并加以評(píng)價(jià);第二是對(duì)管理行為的效率和效果進(jìn)行評(píng)分評(píng)價(jià),對(duì)管理工作的效率和效果按照不同的級(jí)別進(jìn)行評(píng)分,最后依據(jù)得分的高低進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議?,F(xiàn)在在理論上難以突破第一種效益量化的做法,但是完全可以完善第二種評(píng)分。量化評(píng)價(jià)的做法,只不過首先必須從理論上完善這個(gè)評(píng)分量化體系,才可能更好地用于指導(dǎo)實(shí)踐。在建立和完善評(píng)分量化體系時(shí)要堅(jiān)持以下原則:(l)客觀性原則。即要做到對(duì)擬評(píng)價(jià)的各個(gè)5審計(jì)要點(diǎn),在設(shè)計(jì)時(shí)盡可能結(jié)合企業(yè)管理活動(dòng)的實(shí)際情況。(2)科學(xué)性原則。即要求給定的評(píng)分分值應(yīng)具備科學(xué)性、合理性,注意分清重點(diǎn)和主次設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分值,必要時(shí)可以進(jìn)行整體獎(jiǎng)罰一定的分值。(3)完整性原則。即對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所包括的要點(diǎn)應(yīng)劃分全面、詳盡,考慮的因素盡可能周到。

  管理審計(jì)與民主評(píng)議。采用民主評(píng)議在管理審計(jì)中應(yīng)該大力提倡。管理活動(dòng)是一項(xiàng)連續(xù)性的工作,它既對(duì)物、財(cái)進(jìn)行管理,又是以人為本的管理。一個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng)效率和效果如何,可以通過實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)出來,更重要的是企業(yè)內(nèi)部的職工對(duì)其耳德目染,認(rèn)識(shí)較為深刻,因而,審計(jì)人員應(yīng)該大力發(fā)揮群眾的作用,通過事先設(shè)計(jì)的量化評(píng)價(jià)表進(jìn)行一定規(guī)模的民意調(diào)查,然后加以匯總評(píng)價(jià)。這樣,既可以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性,又可以節(jié)省審計(jì)時(shí)間,提高審計(jì)工作效率。

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