摘　要：我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立、客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，以達(dá)到為企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)督目的。在實(shí)際開(kāi)展工作中怎樣才能做到獨(dú)立、客觀公開(kāi)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、社會(huì)關(guān)系等幾方面著手采取措施，以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；客觀性；獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)（2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)界定的內(nèi)部審計(jì)定義）。獨(dú)立性與客觀性密不可分，獨(dú)立性是客觀性的前提和保障，沒(méi)有獨(dú)立性就談不上客觀性。客觀性是獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)和目標(biāo)，堅(jiān)持獨(dú)立性就是為了能客觀而非主觀的反映問(wèn)題，以便為企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的要求。

　　《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開(kāi)展工作”。可見(jiàn)，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，客觀、及時(shí)、有效的監(jiān)督就會(huì)成為一句空談。獨(dú)立性是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　1　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性的含義

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要指以下三方面的內(nèi)容：

　　1.1　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)為保證其獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所提供的情報(bào)和咨詢。

　　1.2　內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門(mén)，特別是會(huì)計(jì)部門(mén)人員兼任。只有這樣。才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀公正的立場(chǎng)去分析問(wèn)題，獨(dú)立觀察、判斷各種問(wèn)題，并且要堅(jiān)持原則，敢于斗爭(zhēng)，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

　　1.3　內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案，不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。

　　內(nèi)部審計(jì)的客觀性是指在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員所持的立場(chǎng)和方法是客觀的、公正的。即在分析、判斷、審核、驗(yàn)證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，實(shí)事求是，不主觀臆斷，歪曲事實(shí)。就其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征來(lái)說(shuō)，則首先要求審計(jì)人員工作的出發(fā)點(diǎn)必須公正，沒(méi)有偏見(jiàn)，否則就難以取得信任。內(nèi)部審計(jì)的客觀性是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

　　2　影響?yīng)毩⑿院涂陀^性的幾種情況

　　為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨(dú)立性的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施，致使內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮他應(yīng)有的作用，總結(jié)下來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：

　　2.1　經(jīng)濟(jì)利益

　　主要表現(xiàn)在兩方面，一方面指如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源全部與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，或者全部來(lái)源于被審計(jì)部門(mén)，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；另一方面，如果內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，產(chǎn)生了與被審對(duì)象有共同經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，這樣可能就會(huì)影響其客觀判斷能力，則獨(dú)立性和客觀性同樣會(huì)受到影響。例如，在審計(jì)期間，接受被審計(jì)部門(mén)的禮品或有借貸、投資關(guān)系等。

　　2.2　組織結(jié)構(gòu)

　　綜觀中外內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置有幾種主要類型，如①受董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；②受本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；③受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)的成員一般是不參與日常管理的外部董事，由他們負(fù)責(zé)制定與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策、規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管的聘用、提升和報(bào)酬，能增強(qiáng)內(nèi)審人員相對(duì)管理部門(mén)的獨(dú)立性。理論上講，第一類是理想的內(nèi)部審計(jì)模式。但是，在實(shí)際工作中，內(nèi)審部門(mén)通常接受高級(jí)管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)，而由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)經(jīng)理的任免，審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)工作目標(biāo)、人員計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算。內(nèi)審部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)之間是一種報(bào)告關(guān)系，與高級(jí)管理層之間是行政管理關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種管理權(quán)的延伸，但是他又與一般的管理權(quán)有所不同，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第二條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”從此規(guī)定可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)雖然是一種管理權(quán)的延伸，但與一般的管理權(quán)不同，在于它是起的監(jiān)督、評(píng)價(jià)一個(gè)組織與本單位的管理活動(dòng)真實(shí)合法有效的作用。內(nèi)部審計(jì)要想起到上述作用，前提必須是獨(dú)立的。所以筆者認(rèn)為在組織上的獨(dú)立尤為重要，如果仍就隸屬于公司經(jīng)理層，恐怕會(huì)影響其獨(dú)立性與客觀性的實(shí)現(xiàn)。

　　2.3　內(nèi)審任務(wù)與非內(nèi)審任務(wù)

　　根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章的一般準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力?！边@表明，內(nèi)部審計(jì)師具有的學(xué)識(shí)和能力是為了更好的完成審計(jì)任務(wù)，熟悉而并不是管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。如果以后他們審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，就會(huì)使客觀性受到損害。

　　3　保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的措施

　　由于以上幾種可能影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的情況存在，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中發(fā)揮的作用受到限制，現(xiàn)在，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。內(nèi)部審計(jì)師就如醫(yī)生，其對(duì)企業(yè)的診斷應(yīng)是客觀的，是處于顧問(wèn)的角度，所以為了保障其獨(dú)立性與客觀性，筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面入手：

　　3.1　領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)享有相應(yīng)的監(jiān)督地位，具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且真正重視內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，使之為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策、加強(qiáng)管理的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層信息反饋的渠道。

　　3.2　進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)

　　對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于總經(jīng)理和經(jīng)理層管理人員。這就要求改變現(xiàn)在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀，建立以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，禁止董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理。讓內(nèi)審人員從行政上徹底脫離總經(jīng)理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理。

　　作為內(nèi)部審計(jì)師或者是內(nèi)部審計(jì)人員的親屬（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母及公婆等）如果在被審計(jì)部門(mén)任職或有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則該內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該回避。如接受禮物等導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不客觀而使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，或由于提供了不實(shí)信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失，應(yīng)追究該審計(jì)人員的責(zé)任，不僅應(yīng)該取消其內(nèi)部審計(jì)該部門(mén)的權(quán)利，還要給予適當(dāng)?shù)奶幜P，加強(qiáng)監(jiān)管和行政處罰，視其情節(jié)嚴(yán)重賠償或取消其內(nèi)部審計(jì)資格。

　　根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章一般準(zhǔn)則的第八條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行?！彼?，要想保持內(nèi)審人員的客觀性和獨(dú)立性，需要配備專門(mén)的內(nèi)審人員，并且內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。內(nèi)審人員，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，也不能被委派去審查他們?cè)葟氖碌幕顒?dòng)。

　　3.5　單獨(dú)編制內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)，不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，而是與內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和數(shù)量掛鉤，其經(jīng)費(fèi)的日常支出也應(yīng)是通過(guò)董事會(huì)審批，這樣可以避免與經(jīng)理層因?yàn)榻?jīng)費(fèi)問(wèn)題而可能導(dǎo)致的直接經(jīng)濟(jì)利益影響客觀的判斷力。

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