隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為企業(yè)內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對此進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

　　內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

　　企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員在實施審計的過程中無意地對存在的重大錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員是審計風(fēng)險產(chǎn)生的主體，審計風(fēng)險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。

　　內(nèi)部審計風(fēng)險的基本特征

　　客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。

　　普遍性。審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。

　　潛在性。審計風(fēng)險無法通過數(shù)學(xué)計算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷；同時，審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，這決定了審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。

　　可控性。審計人員在審計風(fēng)險面前并不是無能為力，審計風(fēng)險是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

　　內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

　　內(nèi)部審計風(fēng)險是由諸多因素形成的，下面從引起審計風(fēng)險的主客觀因素分析。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀因素

　　1.內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全、不完善。隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)，社會審計有國家頒布的《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)80年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作，明顯存在滯后現(xiàn)象，致使在審計過程中遇到新情況、新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，對有些問題難以認(rèn)定。

　　2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)，影響內(nèi)審工作權(quán)威性。我國內(nèi)部審計是在政府的推動下逐步發(fā)展起來，其行政性很強(qiáng)，審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨立性不強(qiáng)，不能自主地開展工作。而且企業(yè)內(nèi)部審計一方面受國家或上級審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，工資福利由本單位解決。審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督性與行政待遇的就地性使審計人員很難正常開展工作，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

　　3.被審單位內(nèi)部管理制度不健全。內(nèi)部審計管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。反之，就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風(fēng)險。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀因素

　　1、單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計不夠重視。我國不少單位設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)曾是迫于法律規(guī)定或行政命令，而非出于自身經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。同時，有些單位領(lǐng)導(dǎo)不明白內(nèi)部審計的真正意義，將內(nèi)部審計放在可有可無位置，沒有把它有機(jī)地融入到企業(yè)的管理體系中，使其真正擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)控的雙重責(zé)任，這些都會使內(nèi)部審計風(fēng)險加大。

　　2.內(nèi)部審計人鳳的繁體素質(zhì)不高，增加廠審計風(fēng)險?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是一項涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計、審計、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，還要求其必須擁有豐富的實踐經(jīng)驗，而且內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。我國目前的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)根本無法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展要求，內(nèi)審人員自身素質(zhì)的缺陷增加了審計風(fēng)險。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計風(fēng)險的防范

　　隨著審計事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)管理層對審計風(fēng)險的管理將日趨重視，盡管形成內(nèi)部審計風(fēng)險的因素多種多樣，但是內(nèi)部審計人員有必要也有可能采取各種有效措施防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟婆c內(nèi)部審計相關(guān)的一系列法律、法規(guī)和制度

　　我國企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。

　?。ǘ慕M織形式上有效保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在組織上與業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立

　　要使內(nèi)審實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，獨立于其他職能部門；設(shè)置專職的審計人員，不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動和業(yè)務(wù)活動，置身于具體的業(yè)務(wù)活動之外，不直接承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任；在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨立性越強(qiáng)；在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上要避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項業(yè)務(wù)，又領(lǐng)導(dǎo)對這項業(yè)務(wù)活動的審計；保證審計機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實質(zhì)性獨立，自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。

　　（三）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

　　各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序的因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平；單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。

　?。ㄋ模┐偈箚挝活I(lǐng)導(dǎo)重視，建立健全獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)審部門一方面要作出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)審的重要性；另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，為做好內(nèi)審工作打好基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立健全專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備具有各類專業(yè)知識的專職審計人員，提供專門的審計經(jīng)費，使內(nèi)審部門獨立于名職能部門之外，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性。

　　（五）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的

　　內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力，具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。我國內(nèi)審人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求。因此，各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊伍，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。

　　總之，形成審計風(fēng)險的因素是多種多樣的。內(nèi)部審計風(fēng)險既客現(xiàn)存在，又具有一定的可控性。因此內(nèi)部審計人員既有必要也有可能采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，從而有效地開展內(nèi)部審計工作并充分發(fā)揮其審查評價作用。