商業(yè)銀行股份制改革是繼上世紀80年代中央銀行與專業(yè)銀行分離、90年代成立政策性銀行與股份制商業(yè)銀行以來一次意義更為深遠的金融領(lǐng)域的全方位改革，受到社會各界廣泛關(guān)注。長期以來，國有銀行管理層次過多，運營成本較高，缺乏有效的分配激勵機制，自有資本不足，不良資產(chǎn)比率居高不下。2003年12月，溫家寶總理指出：“目前中國國有商業(yè)銀行呆壞賬比例高、資本充足率低、利潤低，因此必須下最大的決心推進銀行改革，必須對國有商業(yè)銀行進行公司治理結(jié)構(gòu)的改革，此前必須做準備工作，如降低不良資產(chǎn)率，充實資本金，銀行有贏利。這樣才能進行股份制改革，最終上市?！苯?jīng)過5年時間，建設(shè)銀行、中國銀行、工商銀行等已經(jīng)完成了上市，改革初見成效。但成效究竟如何尚無完整資料顯示，作為審計機關(guān)有責任對此做一調(diào)查以更好的為金融體制改革服務(wù)。在未來的審計工作中我們可以圍繞以下幾方面調(diào)查商業(yè)銀行股份制改革的具體效果。

　　一、是否建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu)

　　公司治理結(jié)構(gòu)方面存在缺陷直接導致經(jīng)營管理效率低下，是商業(yè)銀行股份制改革的重中之重。傳統(tǒng)體制下的商業(yè)銀行屬于政府主導型的銀行體制，帶有濃厚的行政色彩。股份制改革后，銀行應(yīng)實現(xiàn)政企分開，通過制度約束和監(jiān)督機制將政府的權(quán)力限制在應(yīng)有范圍內(nèi)，以更好地解決在國有控股條件下銀行專業(yè)化管理的問題。審計調(diào)查中應(yīng)關(guān)注股改后的銀行是否已初步建立了規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，即股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間明確職責分工，逐步形成各司其職、有效制衡、協(xié)調(diào)運作的架構(gòu)與機制。特別是要規(guī)范股東所有權(quán)的行使，即股東只能通過對銀行重大事項的表決權(quán)和一定程度的建議和質(zhì)詢權(quán)來體現(xiàn)自身意圖，不能直接干預銀行的正常經(jīng)營。

　　二、內(nèi)部管理和風險控制能力是否得到加強

　　在內(nèi)部管理和風險控制方面，審計應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行股改后是否初步形成了相對獨立的內(nèi)控體系和較完善的風險防范體制。國有商業(yè)銀行應(yīng)從強化內(nèi)控機制入手，全面增強風險掌控能力，這既是提升國有商業(yè)銀行經(jīng)營安全性的客觀要求，也是公司治理改革的重要內(nèi)容。要依托新的公司治理架構(gòu)，建立科學先進的風險管理體系，逐步實現(xiàn)全程、量化和立體的全面風險控制。建立能覆蓋信用風險、市場風險、操作風險和表內(nèi)外業(yè)務(wù)風險的全面風險撥備制度，徹底分離業(yè)務(wù)營銷與風險管理職能，實現(xiàn)信貸風險的垂直和集中管理。

　　三、資產(chǎn)質(zhì)量是否達到理想水平

　　資產(chǎn)質(zhì)量的直接體現(xiàn)是不良資產(chǎn)比率，從不良資產(chǎn)比率來看，世界上排名靠前的幾家銀行，其平均不良資產(chǎn)率在3%以下，而中國幾大國有商業(yè)銀行股份制改革前平均不良資產(chǎn)率高達20%左右，較高的不良貸款給銀行經(jīng)營帶來了沉重的包袱。股改過程中，國家已經(jīng)對由于傳統(tǒng)體制原因造成的大部分不良資產(chǎn)進行了剝離，審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注股改后銀行的不良資產(chǎn)比率是否達到理想水平，以及銀行是否按照監(jiān)管標準和會計準則提足了風險準備，增強抗風險能力。審計還應(yīng)關(guān)注改制和上市后，商業(yè)銀行是否能夠依靠自身經(jīng)營將不良資產(chǎn)比率指標長時間的保持在理想的水平上，這是反映銀行經(jīng)營水平的重要標準。

　　四、資本金充足率是否達到監(jiān)管標準

　　資本充足率是商業(yè)銀行的一項重要財務(wù)指標。股改前商業(yè)銀行資本充足率普遍較低，該問題制約著商業(yè)銀行的抗風險能力和擴張能力。按《巴塞爾協(xié)議》的規(guī)定，商業(yè)銀行的資本充足率不得低于8%，其中核心資本充足率不得低于4%.2004年《巴塞爾新資本協(xié)議》的實施，又使得資本充足率在銀行公司治理中的重要性進一步提升。在改制過程中，國家通過注資和核銷剝離不良資產(chǎn)使資本充足率達到標準，改制后銀行要依靠自身經(jīng)營使資本充足率維持在合理水平。目前商業(yè)銀行補充資本金的渠道主要有公開發(fā)行股票、定向募集、發(fā)行金融債券、資本公積或紅利轉(zhuǎn)增股本等幾種形式。審計應(yīng)關(guān)注商業(yè)銀行是否通過建立起有效機制來增加資本金補充渠道，這是關(guān)系銀行發(fā)展的長期性問題。

　　五、經(jīng)營效益是否真實可信

　　經(jīng)營效益如何是評價商業(yè)銀行股改成效的重要指標，也是商業(yè)銀行各項改革成果的最終體現(xiàn)。因此，審計調(diào)查應(yīng)緊緊圍繞商業(yè)銀行股份制改革的最終目標，在核實資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營利潤真實性的基礎(chǔ)上，綜合分析各項主要經(jīng)營指標完成情況，審核是否存在人為調(diào)整經(jīng)營效益，弄虛做假，掩蓋問題等。另外，要特別關(guān)注資產(chǎn)收益情況，收益和支出是否匹配，貸款質(zhì)量的變化趨勢，潛在風險的抵補能力和抗風險能力，并調(diào)查是否存在營運中的短期行為。