我國上市公司的內(nèi)部審計，無論其定性定位、體制機制或方法方式等，都無法進一步適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟監(jiān)督評價需要。內(nèi)部審計與入世以來新要求的差距日益擴大，其局限性隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化而更加明顯，因而急需對內(nèi)部審計加以改進和完善，并謀求全方位、寬領域、多層次、高質(zhì)量的發(fā)展。

　　1、明確內(nèi)部審計的性質(zhì)定位。內(nèi)部審計在上市公司經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代公司經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加強及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，由此也賦予了內(nèi)部審計人員更重、更多的職責和使命。

　　事實上，內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價公司內(nèi)部控制活動，還在于幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設計的顧問，建議并督促管理當局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺地把辦事準則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標的實現(xiàn)，其目的就在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。

　　2、合理設置內(nèi)部審計的組織機構。目前，我國上市公司都設有內(nèi)部審計機構，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權威性難以得到應有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結構的逐步完善，我們主張在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下應存在業(yè)務指導關系，內(nèi)部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計機構應從平行于各職能部門向更高層級升格。當然，在具體設置內(nèi)部審計機構的過程中，還應考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結構及相關規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并保持其獨立性和客觀性，且應建立有效的質(zhì)量控制制度。惟有如此，才能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　　3、擴大內(nèi)部審計的職能作用。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計人員大多將主要精力置于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計的主要職責就是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。事實上，上市公司發(fā)生或產(chǎn)生的錯誤與舞弊等問題大多存在于經(jīng)營管理過程之中。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務，內(nèi)部審計的職責也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應局限于財務領域，而應擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。

　　4、改進內(nèi)部審計的方法方式。內(nèi)部審計應該突破單純的事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來。隨著計算機技術的發(fā)展及其在公司中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。

　　利用計算機進行內(nèi)部審計，就是要在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對內(nèi)部財務信息系統(tǒng)及會計工作實施有效監(jiān)控與評價，對公司資金、各種資產(chǎn)進行密切跟蹤；改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，提高內(nèi)部審計部門在信息化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力；逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。

　　此外，內(nèi)部審計的實施應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展。一般說來，這有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務重的矛盾，也有助于提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。我們注意到，國內(nèi)有些上市公司的內(nèi)部審計也出現(xiàn)了內(nèi)部審計外部化或曰“外包”。這種做法或方式有其優(yōu)點，通常可以節(jié)約培訓費用、具有更多的質(zhì)量控制、有助于理解行業(yè)最佳實務及接觸更多的審計技術，但其缺點也較明顯，諸如外部收費較高、逐漸失去對公司的了解與專業(yè)審計技能、公司缺乏對審計及其質(zhì)量的控制，以及未來管理層沒有機會參加內(nèi)部審計等。有鑒于此，我們認為上市公司應結合其審計目標、審計內(nèi)容、審計水平及審計資源等客觀實際，做出恰當、合理的分析、評價及選擇，絕不可一味地盲從或排斥某種做法或方式。

　　5、拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領域。以審計目標為標志，內(nèi)部審計可劃分為真實性審計、合規(guī)性審計及效益性審計等審計形態(tài)或財務審計與管理審計等審計類型。在實際工作中，內(nèi)部審計應當開展哪些工作、究竟以哪種審計為重點，一般取決于各個上市公司不同時期的經(jīng)濟責任內(nèi)容、預期審計目標及客觀具體條件。我們認為，有條件的上市公司在有效開展或恰當委托外部從事財務審計的基礎上，內(nèi)部審計部門應重點向下列領域拓展其作業(yè)：（1）內(nèi)部控制評審；（2）管理（經(jīng)營）審計；（3）經(jīng)濟責任審計；（4）合同（合約）審計；（5）工程項目審計；（6）環(huán)境內(nèi)部審計；（7）質(zhì)量控制審計；（8）風險管理審計；（9）戰(zhàn)略管理審計；（10）管理舞弊審計。

　　6、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。當前，我國上市公司最為緊迫的要務，是根據(jù)其在市場競爭中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培訓和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。為此，需注意并做好以下幾點工作：首先，應在任用、培訓、定崗、升遷等方面制定出相應的規(guī)定和具體要求，不能隨意安排一些人員在審計崗位上；其次，要重視和加強包括財會專業(yè)在內(nèi)的各相關專業(yè)知識的培訓，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎，使其能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議；再者，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達到應有的要求。不僅如此，上市公司的內(nèi)部審計部門還應成為培養(yǎng)通曉多學科知識、掌握多領域技能的審計人才的集訓地，成為其培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。

　　7、加強行業(yè)管理，完善工作規(guī)制。目前，各上市公司內(nèi)部審計機構的設置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標準的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。為此，要加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設與制度建設，盡快設立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制，對內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理，指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的開展。我國內(nèi)部審計工作應當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。

　　法律法規(guī)不甚健全是導致內(nèi)部審計制度不盡完善，內(nèi)部審計工作成效不大的主要原因之一。眾所周知，經(jīng)濟社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計人員避險有依、保護自己。2003年國家審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作規(guī)制的重要舉措。當然，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度分析，這些規(guī)制還遠不能滿足上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發(fā)展變化情況，并積極借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，對之不斷加以總結改進充實提高，以制定出較為健全有效的我國內(nèi)部審計規(guī)范體系，最終使我國的上市公司率先實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化及國際化！

　　（作者單位：中國人民大學）