摘要：從建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要出發(fā)，從改革現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制入手，透過我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用的現(xiàn)狀及與發(fā)達(dá)國(guó)家的比較，分析制約我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用的原因，引出我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制改革勢(shì)在必行。通過審計(jì)監(jiān)督來幫助政府正確行使宏觀經(jīng)濟(jì)管理的職能，運(yùn)用合適的手段適度調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)并達(dá)到預(yù)期目的。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)；宏觀經(jīng)濟(jì)管理；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；作用

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，宏觀調(diào)控體系也正逐步走向成熟。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系一般包括宏觀決策系統(tǒng)、宏觀調(diào)控系統(tǒng)、監(jiān)督保障系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)四部分。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是獨(dú)立的專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，行使的是政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，在宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系中屬于監(jiān)督保障系統(tǒng)，并具有信息反饋的職能。就是通過審計(jì)監(jiān)督來幫助政府正確行使宏觀經(jīng)濟(jì)管理的職能，運(yùn)用合適的手段適度調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)并達(dá)到預(yù)期目的。

　　一、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮審計(jì)作用的思考

　?。ㄒ唬徲?jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用的現(xiàn)狀及與發(fā)達(dá)國(guó)家的比較

　　我國(guó)建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以來的十多年，我們所從事的工作基本上都是微觀審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，一般就事論事，即使是實(shí)施一些國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理具體措施的大項(xiàng)目，如水利資金審計(jì)，防洪救災(zāi)資金的審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)基本上都圍繞資金使用上的問題展開，很少涉及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)本身的評(píng)價(jià)。但各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還是比較重視微觀審計(jì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的反映，提倡微觀入手、宏觀著眼，通過定期審計(jì)、行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶普遍性、傾向性問題，為國(guó)家加強(qiáng)和改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供了有益的信息和意見，但我們對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理本身的評(píng)價(jià)，如體制、機(jī)制、法制的評(píng)價(jià)還很少涉及。1995年，我國(guó)的第一部《審計(jì)法》頒布，在這部法律里才第一次明確實(shí)行“財(cái)政同級(jí)審”和對(duì)中央銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這是我國(guó)第一次以法律的形式，明確國(guó)家審計(jì)可涉及的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的領(lǐng)域。根據(jù)此法，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開始實(shí)施對(duì)同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，但由于多種原因，一些反映財(cái)政管理方面的問題未能披露，即使披露， 也是對(duì)現(xiàn)象的羅列，很少或根本不涉及政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理本身的問題。至于對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)還不能涉及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)容，如對(duì)金融手段、金融工具的評(píng)價(jià)。實(shí)事求是地說，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)還剛剛起步，涉及領(lǐng)域僅僅在同級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行上，無論涉及的范圍，還是反映問題的層次都處在一個(gè)較低的水平。近年來各級(jí)人大對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告既滿意又提出意見，希望審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算決算中多年來存在的問題能從體制、法制、機(jī)制等方面提出解決本質(zhì)問題的意見。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中切實(shí)履行職責(zé)，充分發(fā)揮監(jiān)督作用已到了刻不容緩的地步。盡管我們所做的工作與現(xiàn)實(shí)要求存在很大差距，我國(guó)年輕的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已開始重視對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，這是一個(gè)重大進(jìn)步，也是一個(gè)良好的開端。

　　我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，生產(chǎn)資料公有制占主體地位是一個(gè)顯著特點(diǎn)，國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的廣度與力度超過任何一個(gè)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，雖然有利于資源合理配置，但又潛伏巨大風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)政府代表最廣大人民群眾的利益，一切為人民著想，因此在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中，更應(yīng)注意決策管理的科學(xué)性及風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)注重國(guó)家審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系中的監(jiān)督保障和信息反饋?zhàn)饔?，但事?shí)上我們并沒有做到這一點(diǎn)，其原因是多方面的，需要我們?nèi)フJ(rèn)真思考研究。

　?。ǘ┲萍s我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用的原因剖析

　　1.我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善

　　我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)家審計(jì)制度的時(shí)間 不長(zhǎng)，市場(chǎng)發(fā)育不成熟，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制配套的宏觀經(jīng)濟(jì)管理體系不完善，決策系統(tǒng)、調(diào)控系統(tǒng)、監(jiān)督保障系統(tǒng)與信息反饋系統(tǒng)的各自職能配套還需要經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的磨合，才能逐步走向協(xié)調(diào)完善。國(guó)家審計(jì)的極大多數(shù)工作游離于宏觀經(jīng)濟(jì)管理之外，缺乏參與宏觀經(jīng)濟(jì)管理的準(zhǔn)備和積累。

　　2.我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制存在先天不足

　　美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)署隸屬于國(guó)會(huì)，是美國(guó)國(guó)會(huì)監(jiān)督和約束政府的重要工具，在美國(guó)權(quán)力平衡的天平上，政府的權(quán)越大，聯(lián)邦審計(jì)署的監(jiān)督力度和廣度也越大，這才能保證權(quán)力的平衡。在世界上的絕大多數(shù)國(guó)家，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都起著維持這種平衡的作用，這就必須要求國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。我們雖然不主張權(quán)力平衡的說法，但對(duì)權(quán)力實(shí)施監(jiān)督是符合馬克思主義的精典思想和鄧小平理論的。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在政府內(nèi)，是事實(shí)上的政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種有限獨(dú)立性的設(shè)置客觀上已排除了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中充分發(fā)揮監(jiān)督保障作用的可能性，它所發(fā)揮的作用必然是有限的。

　　3.國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員宏觀經(jīng)濟(jì)管理的觀念比較淡薄

　　多少年來，盡管各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一再要求審計(jì)人員從微觀著手、宏觀著眼，從體制、機(jī)制上找問題，但事實(shí)上我們并沒有做到這一點(diǎn)，我們就事論事，可謂駕輕就熟，若要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，往往感到力不從心。德國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家投資的基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容與我們截然不同，他們實(shí)施的是事前審計(jì)，即在項(xiàng)目立項(xiàng)后就進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是：項(xiàng)目是否合法，是否已通過有關(guān)法律程序；項(xiàng)目可行性論證的科學(xué)性；項(xiàng)目資金的合法性和可靠性；項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性。如果這些都沒有問題，項(xiàng)目就可以通過公開的招、投標(biāo)方式予以實(shí)施了。德國(guó)的審計(jì)方式就能保證最大限度地防止重復(fù)投資、盲目建設(shè)，追求投資效益的最大化，這就是他們的宏觀意識(shí)在微觀中的運(yùn)用。而我們的審計(jì)，大多是事后審計(jì)，節(jié)減一點(diǎn)被嚴(yán)重高估冒算的基建費(fèi)用，至于它是否屬于重復(fù)建設(shè)、盲目建設(shè)，建設(shè)后投資效益如何，一般不作評(píng)價(jià)，即使評(píng)價(jià)也是“事后諸葛亮”，于事無補(bǔ)。以上就是觀念意識(shí)帶來的區(qū)別，這種區(qū)別看來很小，但它的社會(huì)效益是無法計(jì)量的，因?yàn)橛腥俗鬟^估計(jì)，前些年我國(guó)每年屬于重復(fù)投資、盲目建設(shè)的資金有數(shù)千億元。

　　二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快適應(yīng)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求。

　　毫無疑問，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)參與宏觀經(jīng)濟(jì)管理的空間非常巨大，改革與發(fā)展的形勢(shì)又迫切要求審計(jì)機(jī)關(guān)去發(fā)揮應(yīng)有的作用，但現(xiàn)實(shí)的情況是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的各種矛盾尖銳復(fù)雜，解決這些矛盾，只有用改革的思路。

　?。ㄒ唬└母飮?guó)家審計(jì)體制，確保其高度的獨(dú)立性

　　審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府缺乏獨(dú)立性，就難以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行獨(dú)立公正的評(píng)價(jià)，這是審計(jì)理論中不爭(zhēng)的事實(shí)。因此順應(yīng)時(shí)代潮流，改變我國(guó)國(guó)家審計(jì)的隸屬關(guān)系，使其保持高度的獨(dú)立性已是審計(jì)工作得到繼續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)行必要透明度的客觀要求，這也是人們的共識(shí)。經(jīng)過這么多年的改革，深層次的矛盾逐步顯露出來，這些矛盾嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展，因此改革不適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的生產(chǎn)關(guān)系和上層建筑，已成為當(dāng)前改革的重點(diǎn)?，F(xiàn)在改革國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系的條件已基本成熟，改革的要求也越來強(qiáng)烈，人們企盼改革。當(dāng)然，與改革相適應(yīng)的是“人大”的監(jiān)督職能要加強(qiáng)，要強(qiáng)化行使國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的職能，這是審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬關(guān)系改革的前提。

　?。ǘ┬薷牟贿m應(yīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)管理作用的法律法規(guī)

　　國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮監(jiān)督保障作用，光有一個(gè)“財(cái)政同級(jí)審”的《審計(jì)法》以及局限于憲法規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)領(lǐng)域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須對(duì)包括《憲法》、《審計(jì)法》在內(nèi)的有關(guān)法律進(jìn)行修改補(bǔ)充，從法律上確定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的地位和職能，從法律上保障國(guó)家審計(jì)人員行使正當(dāng)?shù)谋O(jiān)督職能。事實(shí)上，我們現(xiàn)在所進(jìn)行的有些工作已突破了這些法律限制，因此修改相關(guān)法律已是順理成章，水到渠成的事。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要通過自己的努力，為改革有關(guān)法律、法規(guī)創(chuàng)造成熟的法制條件。

　?。ㄈ┯脛?chuàng)新的思維，拓寬監(jiān)督宏觀經(jīng)濟(jì)管理的途徑

　　多年來，一直在探索審計(jì)參與宏觀經(jīng)濟(jì)管理的途徑與手段，積累了許多成功的經(jīng)驗(yàn)。如通過同步審計(jì)、行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查方法，來反映微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有普遍性、傾向性、典型性的現(xiàn)象，并向有關(guān)方面提出意見和建議，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策服務(wù)，這些成功的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督仍有現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)我們也必須看到這些經(jīng)驗(yàn)的局限性：一是它們都建立在對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的基礎(chǔ)上；二是反映的問題雖然有宏觀經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)容，但反映的一般只是表象，基本沒有涉及宏觀經(jīng)濟(jì)管理本身，如宏觀經(jīng)濟(jì)管理的手段、方法、體制、機(jī)制、法律等實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因此拓寬監(jiān)督途徑對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督顯得尤為必要，除了善于運(yùn)用微觀審計(jì)的各種手段和途徑，獲取事關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的可靠信息，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理本身進(jìn)行評(píng)價(jià)外，必須創(chuàng)造條件直接對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的諸如政策、措施、手段、方法等開展審計(jì)評(píng)價(jià)，要充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理信息進(jìn)行篩選、綜合、歸納、分析，并據(jù)此對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理作出獨(dú)立判斷。

　?。ㄋ模徲?jì)要提高科技含量

　　加快教育培訓(xùn)步伐。國(guó)家審計(jì)人員的培訓(xùn)要“三管齊下”，即專業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能和學(xué)歷教育兼顧，其中專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能要作為終身教育的內(nèi)容。

　　改革落后的審計(jì)手段，除了加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作技能的培訓(xùn)外，必須配置必要的計(jì)算機(jī)和其他設(shè)備及相關(guān)軟件。必要時(shí)，還可以選擇部分審計(jì)人員到相關(guān)部門輪崗學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握這些部門的專業(yè)知識(shí)和技能，或進(jìn)行對(duì)口人員的交流。