《審計(jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將積極開展績效審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益作為今后審計(jì)工作的主要任務(wù)之一，制定了到2007年投入績效審計(jì)力量占整體審計(jì)力量一半左右的工作目標(biāo)。并明確提出，審計(jì)應(yīng)由收支審計(jì)并重向以支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，其支出的效率、效益、效果如何不但關(guān)系到公共財(cái)政制度的建立，也必然是各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的重要內(nèi)容。

　　政府作為受托方對公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營，由于存在損失浪費(fèi)和低效益現(xiàn)象，作為公共資源的所有者在公眾要求提高公共資金使用效益的呼聲下，效益審計(jì)隨之產(chǎn)生。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，“決算有考評”的財(cái)政支出管理制度更關(guān)注事情辦理得怎么樣，另外財(cái)政管理體制越來越規(guī)范，財(cái)政財(cái)務(wù)收支問題日益減少，探索績效審計(jì)已成為必然。下面就政府部門專項(xiàng)資金績效審計(jì)的方面談幾點(diǎn)看法：

　　一、營造良好的審計(jì)環(huán)境

　　首先，要保證國家審計(jì)機(jī)關(guān)超然獨(dú)立的審計(jì)地位。政府部門專項(xiàng)資金是公共資金的重要組成部分，對此開展績效審計(jì)是對政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力、管理水平的深層次監(jiān)督與評價(jià)。因此，需要在管理層次、執(zhí)法環(huán)境等方面保證國家審計(jì)的超然獨(dú)立的審計(jì)地位。

　　其次，要盡快建立和完善與績效審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)。依法審計(jì)是法制化國家審計(jì)工作的基本原則，專項(xiàng)資金的績效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)最大的區(qū)別在于審計(jì)工作的前移，從立項(xiàng)前的項(xiàng)目討論開始，直到項(xiàng)目竣工和運(yùn)行維護(hù)，是事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)。

　　第三，整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范會計(jì)核算工作是開展政府部門專項(xiàng)資金績效審計(jì)的基礎(chǔ)條件，也是保證被審計(jì)單位會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整的前提。因此，績效審計(jì)的評價(jià)必須建立在進(jìn)行分析、評價(jià)所采集數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，否則將無從做起。

　　第四，要保證審計(jì)的知情權(quán)和參與權(quán)。專項(xiàng)資金的使用涉及到眾多部門，在專項(xiàng)資金的審計(jì)中，審計(jì)部門要與各部門密切配合。加強(qiáng)審計(jì)工作信息的交流和溝通，在計(jì)劃預(yù)算的編制、審批和下達(dá)，建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，重大經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和履行，經(jīng)濟(jì)決策過程和管理活動(dòng)的實(shí)施方面，要保證審計(jì)的知情權(quán)和參與權(quán)；在各項(xiàng)工作的制度制定和運(yùn)行過程中要給審計(jì)部門行使職能提供必要條件，留有履行審計(jì)程序的空間，尊重審計(jì)規(guī)律，重視審計(jì)意見與建議。

　　二、建立績效審計(jì)分析、評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)體系

　　審計(jì)監(jiān)督的最終目的是為社會經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展服務(wù)，審計(jì)的服務(wù)是通過實(shí)施審計(jì)監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)的。由于專項(xiàng)資金投入的政策性強(qiáng)，項(xiàng)目撥入的效益相對低，考核和分析的指標(biāo)相對復(fù)雜，政府部門專項(xiàng)資金的績效審計(jì)需要建立起經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益的指標(biāo)體系和必要的審計(jì)分析評價(jià)體系。

　?。ㄒ唬┱块T專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)原則

　　1、客觀性原則。在審計(jì)評價(jià)政府部門專項(xiàng)資金投資效益的過程中必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度，從審計(jì)中實(shí)際調(diào)查和收集的統(tǒng)計(jì)資料出發(fā)，依據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)，對有關(guān)具體的政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目進(jìn)行客觀的評價(jià)和估算，確保評價(jià)結(jié)果的公平、準(zhǔn)確。

　　2、全面性原則。由于政府部門專項(xiàng)資金投資涉及社會各階層的利益，對其進(jìn)行評價(jià)必須堅(jiān)持全面性原則。因此，對政府部門專項(xiàng)資金績效要進(jìn)行全面考察，包括短期效益和長期效益、直接效益和間接效益、有形效益和無形效益、經(jīng)濟(jì)效益和結(jié)構(gòu)效益等等。

　　3、前后對比和有無對比原則。前后對比是將政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目實(shí)施前與項(xiàng)目完成后的情況加以對比，以確定投資效益。審計(jì)過程中需要對投資前和實(shí)施后的相關(guān)因素是否發(fā)生變化進(jìn)行對比，確定投資目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的程度，有無對比是將政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若不投資該項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對比，以衡量投資的真實(shí)效益、影響和作用。對比中要關(guān)注的重點(diǎn)是分清項(xiàng)目作用的影響和項(xiàng)目作用以外的影響。

　　4、定性描述與定量計(jì)算相結(jié)合的原則。在審計(jì)評價(jià)過程中，有些專項(xiàng)資金投資的執(zhí)行效果是可以通過某些假設(shè)、權(quán)重和一定參數(shù)，用一定的計(jì)算公式，經(jīng)數(shù)量演算得出定量計(jì)算的結(jié)果來衡量的，如經(jīng)濟(jì)效益狀況；有些則不能用定量計(jì)算的結(jié)果來進(jìn)行衡量，如項(xiàng)目實(shí)施對生態(tài)環(huán)境的影響、民眾的滿意程度等，只能進(jìn)行定性描述。一些對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重大推動(dòng)作用的投資，由于投資數(shù)額巨大、投資時(shí)間和運(yùn)行周期長，效益發(fā)揮具有明顯的滯后性；還有些專項(xiàng)資金投資的直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，但外溢效益即社會和生態(tài)效益又比較明顯。因此，單純使用定量計(jì)算或者定性描述對政府部門專項(xiàng)資金投資績效進(jìn)行分析評價(jià)，都會使評價(jià)結(jié)果不能全面、準(zhǔn)確反映投資效果的真實(shí)情況，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。因此，定性描述與定量計(jì)算是政府部門專項(xiàng)資金績效審計(jì)分析評價(jià)中不可缺少的工具，二者的結(jié)合是政府部門專項(xiàng)資金績效審計(jì)分析評價(jià)應(yīng)堅(jiān)持的原則。

　　5、通過標(biāo)準(zhǔn)與專用標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合原則。通用標(biāo)準(zhǔn)是不同行業(yè)、不同類型政府部門專項(xiàng)資金投資使用、投資效率和實(shí)施效果進(jìn)行整體評價(jià)和橫向?qū)Ρ确治?。專用?biāo)準(zhǔn)則是在通用標(biāo)準(zhǔn)之外設(shè)置的，針對不同行業(yè)，不同類型政府部門專項(xiàng)資金投資中不同項(xiàng)目特點(diǎn)而制定的標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)評價(jià)時(shí)，既要利用通用標(biāo)準(zhǔn)對投資效果進(jìn)行整體評價(jià)和橫向?qū)Ρ确治?，也要根?jù)不同類型、不同行業(yè)的特點(diǎn)，利用專用標(biāo)準(zhǔn)對投資效果進(jìn)行個(gè)別評價(jià)和縱向?qū)Ρ确治觥?/p>

　?。ǘ┱块T專項(xiàng)資金績效審計(jì)的分析評價(jià)內(nèi)容

　　借鑒西方國家有關(guān)公共投資后評價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國政府部門專項(xiàng)資金績效審計(jì)分析評價(jià)主要應(yīng)包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1、過程評價(jià)，亦稱立項(xiàng)決策評價(jià)。主要對政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目運(yùn)營情況分析，評價(jià)項(xiàng)目決策的合理性。具體要對項(xiàng)目建議書可行性研究報(bào)告和項(xiàng)目前評價(jià)主要采取對比分析法，即將項(xiàng)目可行性研究結(jié)果與項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營結(jié)果相比較，以找出變化及其原因。

　　2、經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是對政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目進(jìn)行盈利能力和清償能力分析，在進(jìn)行效益評價(jià)時(shí)，其主要方法為定量分析法。

　　3、社會影響評價(jià)。主要是對政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目在社會經(jīng)濟(jì)、發(fā)展等方面有形、無形效益和結(jié)果的一種評價(jià)。重點(diǎn)評價(jià)投資項(xiàng)目對所在地區(qū)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和項(xiàng)目周邊自然環(huán)境、自然資源的影響，以及對分配、就業(yè)、參與、民族、脫貧等社會環(huán)境的影響等。其評價(jià)方法一般采用定性分析法。

　　4、持續(xù)性評價(jià)。即評價(jià)政府部門專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目所規(guī)定的目標(biāo)是否可以繼續(xù)，項(xiàng)目是否可以持續(xù)發(fā)揮作用等，主要包括分析政府政策、管理、生態(tài)環(huán)境及外部政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，其評價(jià)方法主要為定性分析法。

　　三、整合審計(jì)資源、發(fā)揮審計(jì)的整體效能

　　開展政府部門專項(xiàng)資金審計(jì)，首先要借鑒國外成功的審計(jì)理念和經(jīng)驗(yàn)，整合審計(jì)資源，對具體審計(jì)項(xiàng)目采取請進(jìn)來，走出去的方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。其次，要合理搭配審計(jì)力量，在提高審計(jì)人員知識層次的同時(shí)拓寬其相關(guān)知識面，逐步改變以會計(jì)專業(yè)為主的審計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第三，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。我們提出建立“學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)”的目標(biāo)，制定實(shí)施審計(jì)人員教育培訓(xùn)三年規(guī)劃，把審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)列入每年度審計(jì)工作計(jì)劃，從經(jīng)費(fèi)和時(shí)間等方面鼓勵(lì)審計(jì)人員成為即懂審計(jì)又精通法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)知識的復(fù)合型人才，審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力盡快適應(yīng)績效審計(jì)的要求。

　　總之，目前只是對財(cái)政資金績效審計(jì)的初步探索和實(shí)踐，尚沒有真正形成有效的開展財(cái)政績效審計(jì)的模式和規(guī)范。尤其是審計(jì)署提出五年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃后，對績效審計(jì)提出了明確的更高的要求，各級審計(jì)機(jī)關(guān)如何做好這項(xiàng)工作，確實(shí)應(yīng)在理論和實(shí)踐兩個(gè)層面有所研究和突破，以指導(dǎo)績效審計(jì)工作。