審計決定是具有行政執(zhí)法權(quán)限的審計機關(guān)向被審計單位發(fā)出執(zhí)行某種糾正措施并做出處理處罰決定的法律文書。修訂后的《審計法》進一步落實審計機關(guān)的審計處理權(quán)，明確了審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支的具體處理措施。同時為了防止審計監(jiān)督權(quán)的濫用，保護被審計單位的合法權(quán)益，確定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑等。本文就審計機關(guān)作出審計決定的個具體問題作一粗淺的分析和探討。

　　一、在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定

　　“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”，這是修訂后的《審計法》新增內(nèi)容，規(guī)定了審計機關(guān)必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定，同時明確審計機關(guān)作出審計評價和審計決定的法律依據(jù)，具有重要的現(xiàn)實意義。首先，從我國處于轉(zhuǎn)型社會實際情況來看，審計機關(guān)對于違反法律法規(guī)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”是必要的。國家審計是在一定的國家權(quán)力框架內(nèi)，通過提供客觀、公正的審計評價信息來保障國家機器有效使用公共資源、履行其職能。由于我國各權(quán)力機關(guān)的制度建設(shè)仍在進行之中，部門之間的利益矛盾和認識不一致，往往導(dǎo)致審計意見遲遲無法落實，造成國家資源的重大流失和浪費。為了提高效率，修訂后的《審計法》規(guī)定審計機關(guān)的審計決定以及相應(yīng)的處理處罰權(quán)力，直接強化了審計評價的權(quán)威性，被審計單位執(zhí)行審計決定成為法定義務(wù)。

　　其次，從我國審計監(jiān)督制度的具體要求來看，規(guī)定審計決定及相應(yīng)的處理處罰是必要的。審計監(jiān)督是由國家審計機關(guān)依法進行專門性的財政經(jīng)濟監(jiān)督活動，具有強制性。為了保證憲法賦予的審計監(jiān)督權(quán)的實現(xiàn)，《審計法》就應(yīng)當明確對違反法律法規(guī)的處理處罰問題。有了這方面的規(guī)定，審計關(guān)系的當事人就對違反規(guī)定的責(zé)任后果有了清醒的認識，便于審計監(jiān)督活動的順利進行。從法律上為審計機關(guān)依法履行審計監(jiān)督職能提供堅實的保障。

　　第三，我國審計監(jiān)督具有行政執(zhí)法的性質(zhì)，審計機關(guān)有權(quán)依法追究違法當事人主要是被審計單位的法律責(zé)任，就是通過對審計發(fā)現(xiàn)的違反法律、法規(guī)規(guī)定的行為直接進行處理、處罰來體現(xiàn)。而怎樣處理處罰，“必須在法定職權(quán)范圍內(nèi)”，主要是指《審計法》和相應(yīng)的審計法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限。具體包括《審計法》、《審計法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等法規(guī)。修訂后的《審計法》仍賦予審計機關(guān)對違法行為的處理、處罰權(quán)，加重了執(zhí)法力度，適應(yīng)了強化審計監(jiān)督的要求，是符合實際情況的。

　　二、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出審計決定

　　由于審計機關(guān)的審計范圍和對象非常廣泛，針對被審計單位的財政收支和財務(wù)收支行為，通常由《預(yù)算法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《稅收征管法》、《商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)調(diào)整，《審計法》等審計法規(guī)不可能包括這些內(nèi)容，也不可能對性質(zhì)不同的各行各業(yè)的各種違法行為作出統(tǒng)一的非常具體的處理處罰規(guī)定，只能按照相關(guān)規(guī)定進行處理處罰，所以《審計法》規(guī)定，審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計處理處罰，這方面的具體內(nèi)容在新《審計法》第四十五條、第四十六條中作出了具體規(guī)定：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：（一）責(zé)令限期繳納應(yīng)當上繳的款項；（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；（三）責(zé)令限期退還違法所得；（四）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；（五）其他處理措施”。“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰?！鄙鲜鰞蓷l中均出現(xiàn)“在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定”條文，這些法律法規(guī)包括財政、金融、稅收、價格、投資、海關(guān)等，上述法律法規(guī)等就成為審計機關(guān)進行定性和處理處罰的法律依據(jù)。有關(guān)法律、法規(guī)對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為規(guī)定了什么樣的處理處罰方式，審計機關(guān)就可以采取什么樣的處理處罰方式，審計機關(guān)具備其他有關(guān)財政收支財務(wù)收支法律、法規(guī)進行執(zhí)法的主體資格。如，2005年，某審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)某行政單位未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定并依據(jù)該辦法和《審計法》第四十五條的規(guī)定應(yīng)給予處理處罰。

　　三、作出審計決定前應(yīng)履行聽證告知程序

　　根據(jù)《行政處罰法》第三十一條、三十二條的規(guī)定，行政機關(guān)作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當事人依法享有的權(quán)利。當事人有權(quán)進行陳述和申辯。行政機關(guān)必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當進行復(fù)核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關(guān)應(yīng)當采納。行政機關(guān)不得因當事人申辯而加重處罰。如果在作出行政處罰決定之前，行政機關(guān)及其執(zhí)法人員沒有向被處罰人告知給予行政處理處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，則行政處罰決定不能成立。審計機關(guān)對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計決定之前，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)聽證的規(guī)定，告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員自收到審計聽證告知書之日起三日內(nèi)有權(quán)要求舉行聽證。審計署規(guī)定審計聽證標準為：對被審計單位處以違反國家規(guī)定的財務(wù)收支金額百分之五以上且金額在十萬元以上罰款，被審計單位要求聽證的；對責(zé)任人員處以二千元以上罰款就應(yīng)告知其享有聽證權(quán)。

　　四、對財政收支審計決定不服可提請行政裁決

　　修訂后的《審計法》一個新變化，就是被審計單位對有關(guān)財政收支審計決定（主要是指對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的審計決定）與財務(wù)收支審計決定（主要包括對國有金融機構(gòu)及企事業(yè)組織的審計決定）不服的，可獲得不同的救濟途徑，主要是考慮兩者不同的性質(zhì)和特點。財政收支體現(xiàn)國家意志的收支活動，對政府各部門的財政收支進行審計監(jiān)督具有政府內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)，所以對財政收支審計決定實行行政裁決制度，即“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。”被審計單位不得再向人民法院起訴。

　　五、對財務(wù)收支審計決定不服可申請復(fù)議或者提起行政訴訟

　　修訂后的《審計法》對審計復(fù)議訴訟制度作了進一步明確。被審計單位認為審計機關(guān)的財務(wù)收支審計決定侵犯其合法權(quán)益時，可以依照有關(guān)法律、法規(guī)向有權(quán)受理復(fù)議申請、依法對審計決定進行審查并作出決定的同級人民政府和上級審計機關(guān)申請復(fù)議。具體包括：1、審計署，對審計署及其特派辦作出的審計決定不服的，向?qū)徲嬍鹕暾垙?fù)議；2、作出審計決定的上一級審計機關(guān)，修訂后的《審計法》新增一條：“上級審計機關(guān)認為下級審計機關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤消，必要時也可以直接作出變更或者撤消的決定”；3、同級人民政府，屬于同級人民政府授權(quán)交辦審計事項；4、對審計機關(guān)與其他行政機關(guān)以共同名義作出具體行政行為不服的向其共同的上一級行政機關(guān)申請復(fù)議，由最先收到復(fù)議申請書的行政機關(guān)受理復(fù)議。

　　被審計單位在審計行政復(fù)議和行政訴訟中享有的權(quán)利。具體包括：委托復(fù)議代理人進行復(fù)議的權(quán)利；申請停止審計決定執(zhí)行的權(quán)利；查閱有關(guān)資料的權(quán)利。被審計單位及其委托代理人可以查閱被申請人提出的答辯書、作出審計決定的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱秘外，審計復(fù)議機關(guān)、被申請人不得拒絕；在審計行政復(fù)議機關(guān)作出復(fù)議決定前，撤回申請復(fù)議的權(quán)利；要求賠償權(quán)利。被審計單位在申請審計復(fù)議時可以一并提出行政賠償請求，審計復(fù)議機關(guān)應(yīng)按照國家有關(guān)法律的規(guī)定辦理；被審計單位對審計復(fù)議不服的，可以依照《行政訴訟法》的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。由于審計機關(guān)實行復(fù)議前置制度（《審計法實施條例》第四十六條），被審計單位對財務(wù)收支審計決定不服必須先經(jīng)過行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服才能向人民法院起訴，被審計單位未申請行政復(fù)議或者正在行政復(fù)議過程中，向人民法院起訴的，人民法院應(yīng)不予受理。