〔摘　要〕在高校開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，是高校審計(jì)部門面臨的新課題。在當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在著許多難點(diǎn)，如對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施先審計(jì)后離任難；對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)難；審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足，審計(jì)信息手段十分有限，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難；審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明和缺乏標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)成果利用難。應(yīng)采取積極的對(duì)策攻克這些難點(diǎn)。

　　〔關(guān)鍵詞〕高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；難點(diǎn)；對(duì)策

　　關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)，狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。

　　高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦企業(yè)、基建部門和院、系的主要行政負(fù)責(zé)人及法定代表人任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的一種行為。

　　在高校中有效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅可以對(duì)高校負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績(jī)及其應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和法律責(zé)任給予充分、正確的評(píng)價(jià)，同時(shí)又是對(duì)下一個(gè)任期的事前監(jiān)督。它對(duì)于考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部以及促進(jìn)高校改善管理辦法，提高辦學(xué)效益和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等都有一定的積極作用。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有特征，以及高校自身發(fā)展的特點(diǎn)，在高校中開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚存在一些難點(diǎn)，筆者就此談?wù)務(wù)J識(shí)并提出解決這些難點(diǎn)的措施與建議。

　　一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)分析

　　1 先審后離難

　　按照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》及《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際工作中，基本上是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆后或任期屆滿時(shí)才委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。因此，在審計(jì)過程中，一方面出現(xiàn)了配合難和執(zhí)行難的問題，因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象己到新的崗位走馬上任或己退休在家，而繼任領(lǐng)導(dǎo)又因?yàn)椴涣私馇闆r或者認(rèn)為與自己無關(guān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏有效的配合，使審計(jì)工作陷于被動(dòng)；另一方面，對(duì)審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題不好處理，審計(jì)結(jié)論難以落實(shí)，在很大程度上制約了審計(jì)成果的利用轉(zhuǎn)化，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性。

　　2 對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)難

　　審計(jì)評(píng)價(jià)既是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，由于缺乏必要的、統(tǒng)一的、可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化考核指標(biāo)，缺乏一定的行政責(zé)任定性考核標(biāo)準(zhǔn)，缺少一定的法律責(zé)任相應(yīng)法規(guī)，使得審計(jì)評(píng)價(jià)工作難度加大。造成的原因主要有以下二點(diǎn)：一是高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這項(xiàng)工作的時(shí)間不長(zhǎng)，多數(shù)前任領(lǐng)導(dǎo)沒有經(jīng)過離任審計(jì)，必然造成對(duì)被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以認(rèn)定；二是一些校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人上任時(shí)，主管部門沒有規(guī)定明確的任期經(jīng)營目標(biāo)，審查經(jīng)營成果和業(yè)績(jī)沒有量化指標(biāo)依據(jù)，結(jié)果導(dǎo)致責(zé)任劃分不清。

　　3 審計(jì)隊(duì)伍力量嚴(yán)重不足，審計(jì)信息手段十分有限，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的籌措渠道愈來愈多，經(jīng)費(fèi)支出也愈來愈繁雜，內(nèi)審任務(wù)必然隨之加重，審計(jì)隊(duì)伍力量不足的問題更加突出。隨著高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面展開和審計(jì)復(fù)蓋面逐步擴(kuò)展，許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在一個(gè)崗位上工作多年， 有的甚至十幾年。在對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間跨度長(zhǎng)、工作量大，審計(jì)部門需要投入較大的人力耗費(fèi)和較長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間才能完成這項(xiàng)工作。然而，客觀要求審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)，作出符合客觀事實(shí)的審計(jì)結(jié)論，其難度可想而知。此外，按照教育部關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)定的要求，主要對(duì)近兩年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。因此，這項(xiàng)工作必將隱藏著難以克服的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1].

　　另外，僅靠審計(jì)部門從賬面審計(jì)掌握的情況對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，依據(jù)明顯不足。因?yàn)閷徲?jì)的范圍、內(nèi)容是有限的，審計(jì)部門所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任僅限于根據(jù)審計(jì)對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料、述職報(bào)告和其他資料，依據(jù)有關(guān)規(guī)定所能界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況及黨風(fēng)廉政情況，審計(jì)部門就更難全面掌握，一些領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪問題常常不直接通過財(cái)務(wù)收支反映出來，如“領(lǐng)導(dǎo)干部收受賄賂、收入不入帳、私設(shè)小金庫、私分公款”等問題，僅僅依靠審計(jì)部門難以發(fā)現(xiàn)、查實(shí)，因而審計(jì)很難揭示一些賬外的東西，因此僅靠審計(jì)就對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出全面評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)很大[2].

　　4 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明和缺乏標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)成果利用難

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，干部管理部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，審計(jì)結(jié)果不公開、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，也影響了審計(jì)效果的發(fā)揮。

　　二、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)的對(duì)策

　　1 制度建設(shè)是基礎(chǔ)

　　高等學(xué)校應(yīng)從制度建設(shè)入手，建立起相應(yīng)的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)干部和校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定得到貫徹落實(shí)。組織人事部門要盡快建立和完善干部監(jiān)督管理的新機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為考核干部的必經(jīng)程序。在調(diào)整干部時(shí)盡量避免“成批量”的進(jìn)行，真正將“先審計(jì)后離任”這一制度落到實(shí)處，防止“審任脫節(jié)”。

　　2 明確職責(zé)，建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，是客觀評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一般采用定性和定量?jī)蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn)。定性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括真實(shí)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、合法性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和效益性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。定量指標(biāo)包括：經(jīng)費(fèi)自給率、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)計(jì)劃完成比率、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出比率、人員支出比率、公用支出比率、違規(guī)違紀(jì)金額比率等等[3].

　　高校有關(guān)部門應(yīng)盡快建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在領(lǐng)導(dǎo)崗位職責(zé)中明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部上任之初，應(yīng)該就經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利義務(wù)簽定相關(guān)協(xié)議，以統(tǒng)一規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。本著科學(xué)、合理、便于操作的原則，把定性和定量有機(jī)地結(jié)合起來，把握一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)合點(diǎn)，量化領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其績(jī)效。

　　3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)，其專業(yè)性、政策性很強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，因此不僅要求審計(jì)人員有很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，需要審計(jì)人員不斷摸索，大膽創(chuàng)新，熟悉被審計(jì)單位的工作特點(diǎn)，時(shí)刻樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要求審計(jì)人員要嚴(yán)明審計(jì)紀(jì)律，對(duì)審計(jì)核實(shí)的問題，要認(rèn)真對(duì)待、嚴(yán)肅處理。

　　4 加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)良環(huán)境

　　加大宣傳，使高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)促進(jìn)和加強(qiáng)教育財(cái)經(jīng)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、推進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)、優(yōu)化教育資源配置、提高管理水平和辦學(xué)效益的重要作用，提高人們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)，獲取各方面的支持[4].

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象也是組織人事、紀(jì)委監(jiān)察部門監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象，因此，要整合各個(gè)監(jiān)督部門的力量，形成審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀(jì)監(jiān)監(jiān)督相結(jié)合的新的干部監(jiān)督機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理群眾舉報(bào)相結(jié)合，要密切關(guān)注紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理的群眾對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)的信訪，從中發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，從而有針對(duì)性地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)督中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　同時(shí)，要改善審計(jì)工作、技術(shù)條件，確保審計(jì)工作所需的經(jīng)費(fèi)，為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)營造一個(gè)良好的環(huán)境。

　　5 確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用透明度

　　堅(jiān)持“四個(gè)公開”：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)述職報(bào)告公開；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容公開；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序公開；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果公開。建立內(nèi)審?fù)▓?bào)制度，在一定范圍內(nèi)及時(shí)公開被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)決定和建議的情況，通報(bào)被審計(jì)單位整改后內(nèi)控制度變化等情況以及還存在的有關(guān)問題。

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