摘　要：文章著重分析了當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢，并從經(jīng)濟責(zé)任審計的重點、審計界定等方面提出了一些創(chuàng)新思路。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計　發(fā)展　創(chuàng)新

　　一、當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢

　　1.審計信息的收集和利用，對審計事項的評價的重要性與日俱增。隨著當(dāng)今社會的不斷進步，科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息傳遞已越來越被人們所重視。一個信息順暢的環(huán)境，一個細致的分析，加上一個明智的決定，才能“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，因而信息的收集和利用至關(guān)重要。審計信息的收集和利用，對審計事項的評價，顯得尤為重要。收集審計的相關(guān)信息是為了準確獲取相關(guān)的財務(wù)、會計、經(jīng)營管理等方面的信息，并通過對這些信息的歸集、整理、分析，客觀公正地評價一個單位和經(jīng)濟責(zé)任人的業(yè)績，分清單位經(jīng)濟責(zé)任人和相應(yīng)人員應(yīng)負的主要責(zé)任和直接責(zé)任?？梢酝ㄟ^分析各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的完成情況、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)信息、各種經(jīng)濟懸案資料及有經(jīng)濟問題的資料，落實懸案發(fā)生的時間，曾作過的努力，需要解決的問題、單位財產(chǎn)物資的清查、盤點情況來獲取所需的審計信息。

　　2.經(jīng)濟責(zé)任審計程序需要進行再造與重構(gòu)。1983年以來，現(xiàn)代中國審計已經(jīng)歷了20年的發(fā)展，逐步形成以“準備階段”、“實施階段”、“終結(jié)階段”的“三段式”審計程序為基礎(chǔ)的穩(wěn)定審計模式。事實證明，這種20年如一日，一成不變“三段式”審計程序，面對紛繁復(fù)雜、處于動態(tài)變化中的審計對象，顯得十分僵化，特別是在面對黨政機關(guān)，企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的新課題時，更是顯得缺乏實用性。因此，重新塑造審計程序不僅能為現(xiàn)行審計工作注入新的活力，也是提高審計程序?qū)徲嬛黧w的約束力度，進一步實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范化的要求。審計基本程序是指審計機關(guān)對審計業(yè)務(wù)的管理程序。經(jīng)濟責(zé)任審計的基本程序應(yīng)由計劃、準備、實施、報告、終結(jié)五個階段構(gòu)成。經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序是審計小組組織項目審計的業(yè)務(wù)程序，也是審計小組進行取證的現(xiàn)場工作程序。經(jīng)濟責(zé)任審計實施程序包括編制經(jīng)濟責(zé)任審計方案、測試內(nèi)部控制系統(tǒng)、測試查證審計對象、分析、匯總、整理審計證據(jù)、評價經(jīng)濟責(zé)任履行情況、編制審計報告書幾個階段。

　　3.審計對象級別逐步提高。目前經(jīng)濟責(zé)任審計普遍對象是縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部，顯然層次太低，對象過窄，作用不大，而且使審計機關(guān)及有關(guān)部門給人造成“不敢碰硬”的印象，認為他們只有打“小鬼”的能耐，而沒有打“大王”的魄力。

　　事實上，級別越高，權(quán)力越大，責(zé)任越重，其作用或危害越顯著，對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計就越為必要，也越是老百姓期望的事。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過程中，由于體制不夠健全等原因，違紀違規(guī)問題比較突出，有些地方、部門和單位造假使資料嚴重失真，特別是隨著擇優(yōu)、競爭、憑實績選用干部機制的逐步建立，一些領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟工作中急功近利，甚至弄虛作假，追求所謂的“實績”；同時，由于領(lǐng)導(dǎo)干部享有對本單位人、財、物的支配權(quán)，有些干部被腐蝕了，滋生了腐敗現(xiàn)象。個人權(quán)力不受約束，便會產(chǎn)生腐敗。作為領(lǐng)導(dǎo)干部，不論權(quán)力多大，地位多高，都要被置于有效的管理和監(jiān)督之下。越是職務(wù)高、權(quán)力大，越要對其進行審計監(jiān)督。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計有必要向高層次延伸，拓寬到負有經(jīng)濟責(zé)任的所有政府官員，才能有效地從源頭上防止腐敗，才能在干部管理和考核中發(fā)揮更大的作用。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計的若干創(chuàng)新思路

　　1.經(jīng)濟責(zé)任審計要突出重點。目前，不少企業(yè)會計報表沒有真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一些企業(yè)在改制過程中資產(chǎn)評估處置極不規(guī)范。要結(jié)合整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序工作，加大對問題多、反映比較大的單位的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計的力度，加大對國有控股企業(yè)、國有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè)，特別是由行政機關(guān)轉(zhuǎn)制為集團公司的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計力度，加大對掌握資金調(diào)撥權(quán)等綜合經(jīng)濟管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計力度。根據(jù)兩個《暫行規(guī)定》，任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性以及有關(guān)的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，通過對其任期內(nèi)經(jīng)濟的指標(biāo)完成情況、做出重大經(jīng)營決策情況、執(zhí)行國家財經(jīng)法紀情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行審查考核，分清本人應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，要緊緊圍繞被審計人所負經(jīng)濟責(zé)任展開審計，而不能將審計范圍擴大到所有責(zé)任。

　　2.要注意經(jīng)濟責(zé)任審計的界定和確認。一般來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任相對比較好界定，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任界定就比較難。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的級別越高，經(jīng)濟責(zé)任界定越難。特別是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部中的黨委書記經(jīng)濟責(zé)任的界定就更難。經(jīng)濟責(zé)任，特別是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，理應(yīng)包括宏觀、中觀經(jīng)濟責(zé)任及微觀經(jīng)濟責(zé)任。宏觀或中觀經(jīng)濟責(zé)任主要考核國內(nèi)生產(chǎn)總值和人均國內(nèi)生產(chǎn)總值、人均收入、財政收入、投資決策管理、國有資產(chǎn)管理和保值增值情況、物價與消費指數(shù)、社會商品零售額、勞動就業(yè)等經(jīng)濟指標(biāo)；微觀經(jīng)濟責(zé)任則指對本地、本部門或本單位能通過會計核算反映的全部國有資產(chǎn)及其經(jīng)濟活動所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。在目前的審計隊伍中，能夠站在宏觀經(jīng)濟的高度認識問題的人才很少，從整體結(jié)構(gòu)看，審計人員多為會計、審計專業(yè)人員，懂計算機、懂金融、懂綜合經(jīng)濟和其他高新專業(yè)知識的人員不多，再加上外部經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性、多變性，在界定領(lǐng)導(dǎo)干部宏觀或中觀經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任上，尚有一定的難度。有的經(jīng)濟責(zé)任屬于集體行為，具體到由某個領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，就很難劃分。這是因為審計查出的許多違規(guī)行為都是所謂“集體討論研究決定”的，難以分清是直接個人責(zé)任不是集體責(zé)任，也就無法確認承擔(dān)者。在這個問題上，許多審計工作者認為，經(jīng)濟責(zé)任的界定是在審計的基礎(chǔ)上，通過對審計結(jié)果的進一步分析，從而確認責(zé)任者應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。確認責(zé)任時，要注意“可控性”、“不可控性”和會計信息的局限性對經(jīng)濟責(zé)任確認的影響。所謂“可控性”是指特定的責(zé)任主體有能力且必須獨立承擔(dān)的責(zé)任；所謂“不可控性”，是指特定的責(zé)任主體無能力且無須獨立承擔(dān)的責(zé)任。具體講，要注意區(qū)分集體責(zé)任和個人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。在界定審計責(zé)任時，可以“順藤摸瓜”向責(zé)任關(guān)聯(lián)方延伸，同時確定關(guān)聯(lián)方在重大或主要問題上的責(zé)任，這樣會使被審計人的責(zé)任更加客觀公正。如在界定和確認國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任時，注意區(qū)別董事長作為法人代表和總經(jīng)理作為法人代表的責(zé)任；區(qū)別法人違紀和法人代表本人違紀的責(zé)任；區(qū)別主觀原因和客觀原因；區(qū)別董事長和總經(jīng)理的直接責(zé)任和間接責(zé)任，不能不分情況都羅列在企業(yè)法人代表一個人身上。

　　3.要依法履行審計職責(zé)，切實處理好幾個關(guān)系。在經(jīng)濟責(zé)任審計實施過程中，要圍繞審計的內(nèi)容和重點，依法審計，認真履行審計的披露、監(jiān)督、鑒證、服務(wù)職能。同時還要注重處理好以下幾個關(guān)系：一是審計和被審計的關(guān)系。審計部門在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任進行審計時，應(yīng)主動講明審計是為了監(jiān)督和維護國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益，審計部門有依法實施審計的權(quán)力；國有企業(yè)是國有資產(chǎn)的經(jīng)營者和管理者，有依法接受監(jiān)督的義務(wù)。同時應(yīng)指明審計人員會嚴格執(zhí)行審計紀律“八不準”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工也有權(quán)監(jiān)督審計部門的工作。還要指出實施審計和經(jīng)營管理都是對國有資產(chǎn)所有者負責(zé)，雙方最終的目的是一致的，以此取得被審計單位的理解和配合，順利開展審計工作。二是自身審計力量與其他監(jiān)督力量的關(guān)系。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計往往涉及的年限長，延伸審計任務(wù)重，審計部門自身的力量明顯不足，這就要求處理好與其他監(jiān)督力量的關(guān)系，工作中注重發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會、內(nèi)部審計、社會審計等部門的作用，利用其監(jiān)督成果。三是財務(wù)收支審計與任期經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)系。在審計實施中，要將財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責(zé)任審計緊密結(jié)合，并將財務(wù)收支審計的結(jié)果人格化。不僅要查出會計信息不實和單位或個人違紀、違規(guī)問題，還要關(guān)注企業(yè)的重大決策、資產(chǎn)質(zhì)量，搜集有關(guān)問題發(fā)生的背景、決策程序等審計證據(jù)，以落實和界定相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任。

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