國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計源于我國的經(jīng)濟體制改革和相繼產(chǎn)生的干部體制改革，其最初的實踐形式是20世紀80年代中后期開展的廠長、經(jīng)理離任審計。1999年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒布了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，明確要求對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計監(jiān)督，并將任期經(jīng)濟責任審計結果作為對干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出處理意見時的參考依據(jù)。離任審計延伸到任期審計是我國政府審計的一大進步。盡管我國國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計已有20多年的發(fā)展歷史，但是，實踐中依然存在很多問題，其中最為突出的問題之一就是經(jīng)濟責任審計的評價。

　　我國審計學術界關于經(jīng)濟責任審計評價問題的研究，已經(jīng)有了一定的基礎。劉正午（2003）從理論上構建了復合審計評價系數(shù)與層次分析方法相結合的經(jīng)營者經(jīng)濟責任審計評價模型；彭振威（2005）提出了以財務業(yè)績、資本保值增值、投資決策效果和發(fā)展能力為核心的評價體系；陳波（2005）從受托公共經(jīng)濟責任出發(fā)，討論了經(jīng)濟責任審計的目的、范圍、內(nèi)容、局限性和經(jīng)濟責任審計環(huán)境建設等問題；經(jīng)濟責任審計評價科學化課題組（2005）指出，經(jīng)濟責任審計評價科學化，是指運用量化計分的方法，考核被審計單位領導干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況，并作出客觀公正的審計綜合評價結論。但是，關于經(jīng)濟責任審計的評價方法依然是個頗有爭議的問題。筆者擬就發(fā)達國家經(jīng)濟責任審計的先進經(jīng)驗，結合我國國情和國有企業(yè)的特點，兼顧先進性與可操作性，吸收平衡計分卡的基本理念等方面，從多個維度談談構建我國企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的評價方法和評價指標。

　　一、社會責任履行情況評價

　　企業(yè)能否很好地履行社會責任，關系社會的和諧。

　　企業(yè)的社會責任主要包括安全、就業(yè)、納稅和環(huán)保等內(nèi)容?！鞍踩笔侵钙髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否有效地保障了員工、消費者和社會公眾等的安全。近幾年中，危及職工、消費者和社會公眾安全的安全隱患和事故出現(xiàn)較多，尤其是一些重大安全事故，不僅使企業(yè)蒙受重大經(jīng)濟損失，而且直接危及職工的人身安全。因此，在對企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計時，必須將企業(yè)在生產(chǎn)安全和產(chǎn)品安全方面所作的努力和取得的成效作為一個重要的方面加以考察。對于任期內(nèi)發(fā)生重大安全事故的企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任評價，甚至可以采取一票否決制?！熬蜆I(yè)”是指企業(yè)在解決社會勞動力就業(yè)方面所做的努力和成效。就業(yè)率是衡量經(jīng)濟景氣狀況的一個主要指標，也是決定社會穩(wěn)定的一個十分重要的因素。在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的一個相當長的時期內(nèi)，一方面是人口的持續(xù)增長，另一方面是技術進步導致的機器設備對人力的替代。這就決定了就業(yè)壓力在未來相當長的時間內(nèi)會繼續(xù)存在，甚至會有進一步增大的趨勢。因此，評價國有企業(yè)領導人員的社會責任履行情況時，必須將就業(yè)作為一個重要的考慮因素?！凹{稅”是指企業(yè)是否依法納稅，以及對國家和地方財政收入所做出的貢獻。隨著國有企業(yè)改革和市場化，納稅既是企業(yè)的社會義務，也是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。但與此同時，許多企業(yè)認為多納稅對企業(yè)自身的經(jīng)濟利益有一定的影響。所以有些企業(yè)設法少繳稅。由于各行業(yè)、各地區(qū)和各企業(yè)所面臨的具體稅收環(huán)境不盡相同，納稅多少不具有可比性，因此，評價企業(yè)納稅義務的履行情況，應該重在考察和評價企業(yè)是否依法納稅，而不應簡單的計算企業(yè)納稅的多少。

　　“環(huán)?！笔侵钙髽I(yè)在環(huán)境保護方面所做出的努力及成效。環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展在一定的社會發(fā)展階段似乎是相互沖突的，但從長期看則是相輔相成的。改革開放以來，隨著財政體制和企業(yè)改革，地方和企業(yè)利益主體地位的凸現(xiàn)，一些地方和企業(yè)不顧對社會環(huán)境的破壞，片面追求地區(qū)GDP和企業(yè)利潤的增長。這樣在很大程度上損害了國家和社會的未來利益。因此，評價企業(yè)在環(huán)境保護方面的社會責任履行情況時，既要看投入，又要看產(chǎn)出。此外，在評價國有企業(yè)領導人員社會責任時，企業(yè)為社會公益事業(yè)所做的貢獻也是不可忽視的。

　　二、可持續(xù)發(fā)展保障狀況評價

　　企業(yè)能否為未來的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎，關系企業(yè)各相關利益者的長期利益。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障建設主要包括合規(guī)性、風險性和內(nèi)部控制等方面。

　　“合規(guī)性”是指企業(yè)的所有活動是否很好地遵循了國家的法律法規(guī)和制度。企業(yè)作為一個法律主體，遵守法律和法規(guī)既是應盡的義務，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必要條件。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果存在違法違規(guī)行為，無論其輕重與否都可能影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在評價國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任時，就必須考察企業(yè)的合規(guī)性。

　　“風險性”是指企業(yè)是否面臨可能影響其持續(xù)發(fā)展的重大經(jīng)營風險和財務風險。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動都面臨著各種各樣的風險，企業(yè)在追求利潤的過程中，必須根據(jù)自身承受風險的能力選擇具體的經(jīng)營和財務方案。如果所承受的風險過大，一旦事情往不利方向發(fā)展而又難以控制，就可能給企業(yè)帶來巨大甚至致命的影響。因此，企業(yè)如果不注意控制經(jīng)營和財務風險，不僅自身的持續(xù)發(fā)展能力受到嚴重限制，而且會帶來不良的社會后果。

　　“內(nèi)部控制”是指企業(yè)是否制定了規(guī)范的內(nèi)部控制制度，強化企業(yè)的內(nèi)部治理，防止日常經(jīng)營和財務活動過程中各種舞弊問題的產(chǎn)生。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，決定著企業(yè)經(jīng)營管理的各層面和各環(huán)節(jié)存在的損失浪費和舞弊是否能夠得以及時發(fā)現(xiàn)。完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)在高效率運行中避免內(nèi)部失去控制而走向失敗的基礎性保障。在評價企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任時所考察的內(nèi)部控制制度，既要包括以會計系統(tǒng)為核心的價值控制方面，也要包括各業(yè)務環(huán)節(jié)的非價值控制方面，如人事控制、采購質(zhì)量控制、生產(chǎn)質(zhì)量控制等；既要評價內(nèi)部控制制度的建設情況，更要評價內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行情況。只有這樣，才能促使企業(yè)全面加強內(nèi)部控制。

　　三、經(jīng)營業(yè)績完成程度評價

　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績水平，是評價企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任時考察的最為基本的方面。經(jīng)營業(yè)績水平應從財務績效和非財務績效兩方面加以考察。從財務的角度來看，企業(yè)一方面需要為利益相關者實現(xiàn)盈利，即投資回報，另一方面也要確保財務的安全，即要保持良好的流動性和長期償債能力。在過去的實踐中，往往偏重于盈利性評價，而對償債能力關注不夠。這樣片面評價的后果，便是虛盈實虧。因此，評價企業(yè)領導人經(jīng)濟責任，應該兼顧盈利能力評價和償債能力評價兩個方面。財務績效，尤其是盈利水平，反映的只是企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)的短期業(yè)績。為了更全面的評價企業(yè)領導人的經(jīng)營業(yè)績，還需要考察企業(yè)實現(xiàn)的非財務績效，包括市場與客戶（客戶滿意度、市場占有率、銷售增長率等）、內(nèi)部經(jīng)營過程（生產(chǎn)作業(yè)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、成本水平等）、以及學習與成長（員工滿意度、員工創(chuàng)新能力、勞動生產(chǎn)力等）三個方面。這些非財務績效指標的改進，雖然未必立即反映為當期利潤的增加，但會對未來年度的利潤增長產(chǎn)生積極的影響。

　　國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計過程中的經(jīng)濟責任評價，不同于一般的經(jīng)營或財務分析評價，其主要目的是對企業(yè)領導人任期內(nèi)的工作業(yè)績做出客觀評價，以為經(jīng)濟獎懲和人事任免等提供依據(jù)。為此，構建企業(yè)領導人經(jīng)濟責任評價體系，應該遵循“全面考察，抓大放小”的指導原則，即在每一方面的考察中，應抓住重點和關鍵指標，不宜事無巨細。同時要充分考慮到不同企業(yè)所承擔的社會責任的差異性、所屬行業(yè)的特殊性和所在地區(qū)的不同等所導致的不可比性。因此，在對企業(yè)領導人的經(jīng)濟責任進行評價時，應根據(jù)各企業(yè)的實際情況，對各評價要素進行恰當?shù)亩x和權重分配。可以采取德菲爾法，多方面聽取熟悉各行業(yè)的專業(yè)人士的共同意見，形成各評價要素的定義和權重的分配。

　　參考文獻：

　　[1]陳波：《經(jīng)濟責任審計的若干基本理論問題》，《審計研究》2005年第5期。

　　[2]經(jīng)濟責任審計評價科學化課題組：《經(jīng)濟責任審計評價科學化研究》，《審計研究》2005年第5期。

　　[3]劉正午：《復合審計評價體系在企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價中的應用》，《審計研究》2003年第1期。

　　[4]彭振威：《企業(yè)經(jīng)濟責任審計若干問題的探析》，《審計研究》，2005年第2期。